信息披露是市場監管制度的基石是確保建立公平、公正、公開市場的根本前提銀行作為特殊的行業其充分而有效的信息披露對增進市場約束提高金融效率、完善法人治理結構、降低金融風險、增強公眾信心、進入國際市場有著極為重要的意義而我國商業銀行在建立現代商業銀行制度的過程中會計信息披露還存在不真實、不充分、不完善等問題如何完善商業銀行的會計信息披露是亟待解決的重要問題
一、商業銀行會計信息披露中存在的問題
1.披露的會計信息不真實商業銀行會計信息披露不真實主要表現在對貸款資產質量的高估上我國商業銀行從XX年開始實行貸款“五級分類”方法但“五級分類”方法存在主觀判斷性較大的問題極易產生人為操縱現象因此貸款“五級分類”方法能否真實翻印現行商業銀行信貸資產狀況存在一定困難從而導致我國商業銀行對外披露的貸款餘額可能不真實;其次還表現在貸款呆賬準備的計提範圍狹小計提比例剛性有餘柔性不足實行統一低比例提取沒有充分考慮資產質量問題準備金計提嚴重不足也導致商業銀行的信息不真實
2.披露的會計信息不充分在商業銀行信息披露中風險信息是最為重要的從巴塞爾委員會提供的披露建議看銀行應披露的風險信息包括流動性風險、信用風險、市場風險、操作風險等對這些風險信息的披露既要有定性信息也要有定量信息但從我國商業銀行所公布的信息看對風險信息的披露存在不足對風險方面的情況尤其是信用風險和市場風險披露得非常少不僅定量信息沒有而且定性信息也很少即使是上市商業銀行其公布的財務報告中定性風險信息披露較多定量信息揭示不夠
3.披露的會計標準不完善目前我國商業銀行信息披露與國際會計標準之間還存在差異主要表現在風險披露方面國際會計準則要求將風險具體分解成信貸風險、貨幣風險、利率風險、流動性風險和公允價值五個方面分別用具體的數字、圖表加以說明所涉及的內容涵蓋資產負債表內外所有重要資產和負債而我國商業銀行的會計信息披露中缺少對表外資產、利率風險的量化分析標準並且未全面引入“公允價值”作為計量屬性導致報表使用者難以對銀行的交易狀況和風險進行分析
4.披露的監管機制不完善在銀監會成立以後,對銀行業的監管職能從人民銀行劃歸銀監會行使,銀監會負責統一編制全國銀行數據、報表,並按照國家有關規定予以公布,會同有關部門提出存款類金融機構緊急風險處置的意見和建議等銀監會通過現場和非現場的監管,對改善數據的質量,加強信息的披露起到了導向作用但是對商業銀行信息披露情況的監督力度和頻率對信息披露違規、違法行為的處罰力度還不夠在信息收集、處理與利用信息方面存在著一定不足沒有對各種信息形成一定的分析能力隨著網路信息技術的不斷發展銀行業監管信息處理系統各子系統之間的協調有待於進一步完善
二、完善商業銀行會計信息披露的建議
1.加強信息披露的真實性在商業銀行的會計信息披露中資產質量是關鍵指標而貸款質量又決定資產質量因此商業銀行會計信息披露真實性的完善應體現在對貸款質量的真實性加強上商業銀行應嚴格根據貸款的“五級分類標準”結合巴塞爾協定的要求從實披露貸款餘額正確計提準備金以提供真實的會計信息