二、對資本性支出的會計處理。在正常情況下，醫院發生的收益性支出直接在當期列支。醫院發生的資本性支出，如購置房屋、設備、固定資產改良、大型維修等，按《醫院會計制度》規定，均應從修購基金或事業基金中列支，不對醫院的當期效益發生影響。即購置或接受固定資產時，一方面要借記“專用基金—一般修購基金”科目，貸記“銀行存款”科目；同時借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目，直到固定資產報廢、毀損或盤虧等原因減少時，才按原值借記“固定基金”，貸記“固定資產”科目。筆者認為，現行《醫院會計制度》對固定資產的這種核算方法，尚存在一定的弊端，需要進一步改進和完善。首先，如部分中、小醫院特別是鄉鎮衛生院發生大量的資本性支出，而這些支出從修購基金和事業基金中不能或不完全能列支時，由於《醫院會計制度》中沒有明確規定列支方法，醫院會計只能從醫療支出或藥品支出中直接列支，即發生資本性支出時，借記固定資產和相應的支出科目，貸記固定基金和銀行存款。從理論上說，購置固定資產，只是醫院的流動資產轉化為非流動性資產，即固定資產增加，銀行存款減少，並不引起淨資產的增加，固定基金的調整是淨資產內部基金的一種變動，而在上述會計分錄中，固定基金並不是由其他的基金轉化而來，是淨資產的一種虛增，從而使淨資產出現不實，既然醫院的新的會計制度是借鑑企業會計制度改革的成功經驗，將資金平衡表改為資產負債表，將淨資產與企業一樣表述為資產減去負債後的差額，淨資產也就應該是實實在在的所有者權益。其次，固定資產的這種核算方法，不利於考核單位及負責人的業績和經濟效益。淨資產的增減變化是經濟效益完成情況的一個重要指標，然而因固定資產核算方法造成的淨資產忽增忽減，會使考核結果出現很大的誤差；再次，這種核算方法也不利於固定資產實有價值的動態反映，容易導致單位家底不清，實力不明；最後，支出的加大，是支出的一種虛增，這樣，醫院當期甚至當年的收支結餘會受到很大的影響。有時，一項上百萬元的資本性支出可能導致醫院全年的收支結餘全部抵銷。針對這種情況，筆者認為以下做法既不違背權責發生制原則，又不影響醫院的結餘。即：資本性支出在淨資產中不能列支時，由原來的借記固定資產和相應的支出，貸記固定基金和銀行存款，變成只借記固定資產，貸記銀行存款，不調整固定基金，也不列相應的支出，以後隨著修購基金的提取或事業基金的增加，再逐步調整固定基金，直至與固定資產相等平衡。這種會計核算方法，對醫院當期效益不發生影響。借記固定資產，貸記銀行存款，反映出資產由流動資產轉化為非流動資產；不調整固定基金，說明在淨資產中沒有自有資金向固定基金轉化，以後隨著淨資產的增加逐步調整固定基金正是反映淨資產內部的轉換關係。固定資產和固定基金調整的不一致性，說明醫院的自有資金由無到有正逐步增加。惟有如此，才能準確的反映淨資產的內部變化，才能使資本性支出不影響醫院的當期效益，不影響醫院收支結餘的計算。另外，也可借鑑企業會計制度做這樣的會計處理：取消“固定基金”科目的核算內容，購入固定資產時做會計分錄：借：固定資產 貸：銀行存款。不再同時做現行《醫院會計制度》規定的借：專用基金—一般修購基金 貸：固定基金的分錄。將固定基金的期初餘額減去評估固定資產淨值後轉入“事業基金”，固定資產原值與淨值之間的差額記入“累計折舊”科目。