中級職稱內部講義連載會計實務(十六)

 6.1.5無形資產的期末計量　 （一）無形資產減值準備計提的科目設定　

 需設定“無形資產減值準備”及“營業外支出”兩個科目

（二）無形資產減值準備的計提與攤銷的關係

 

無形資產一直貶值

無形資產先貶值而後全部恢復

無形資產先貶值而後恢復一部分

確認條件

無形資產的賬面價值始終大於可收回價值。

無形資產的賬面價值先大於可收回價值，而後可收回價值大於賬面價值，而且此時的可收回價值大於不考慮減值準備的攤余口徑。

 

無形資產的賬面價值先大於可收回價值，而後可收回價值大於賬面價值，而且小於不考慮減值準備的攤余口徑。

 

處理方法

直接計提其差額即可：

借：營業外支出

貸：無形資產減值準備

1．當賬面價值大於可收回價值時，應計提其差額：

借：營業外支出

貸：無形資產減值準備

2。而後，當無形資產價值完全恢復時，應反衝賬面價值與不考慮減值準備的攤余價值的差額：

借：無形資產減值準備

　貸：營業外支出

1．當賬面價值大於可收回價值時，應計提其差額：

借：營業外支出

貸：無形資產減值

2．而後，當無形資產價值有所恢復但並未完全恢復時，應反衝賬面價值與可收回價值的差額：

借：無形資產減值準備

　貸：營業外支出

【例6-3】a公司98年1月1日購得某專利權，共支付價款100萬元，法定有效期為5年，99年末其可收回價值為51萬元。

98年、99年的攤銷額

100÷5=20(萬元)

 

99年末的減值準備處理

99年末的攤余價值＝100－20－20＝60（萬元），相比此時的可收回價值51萬元，應提減值準備9萬元。

借：營業外支出9

貸：無形資產減值準備9

2000年無形資產的分攤額

年初的賬面價值51÷3＝17（萬元）。

2000年末

2000年末可收回價值為24萬元

2000年末可收回價值為44萬元

2000年末可收回價值為38萬元

相比此時的賬面價值34萬元，說明無形資產價值仍處於貶值狀態，可直接計提賬面價值高於可收回價值的差額：

借：營業外支出　10

貸：無形資產減值準備10

 

相比此時的賬面價值34萬元，說明賬面價值已經恢復，再與不考慮減值準備的攤余口徑40萬元相比，可以認定此無形資產的貶值已經全部恢復，應反衝賬面價值與不考慮減值準備的攤余價值之間的差額，即反衝6萬元（＝40－34）

借：無形資產減值準備　6

貸：　營業外支出6

相比此時的賬面價值34萬元，說明賬面價值已經恢復，再與不考慮減值準備的攤余口徑40萬元相比，可以認定此無形資產的貶值只是恢復了一部分，應反衝賬面價值與可收回價值之差，即反衝4萬元（＝38－34）

借：無形資產減值準備　4

貸：營業外支出4

 

2001年的無形資產攤銷額

2001年初的賬面價值24÷2=12(萬元)

2001年初的賬面價值40÷2=20(萬元)

2001年初的賬面價值38÷2=19(萬元)

2002年的無形資產攤銷額

同2001年