第三節犝務重組
牐犚弧⒄務重組的概述
牐犝務重組：債權人按照和債務人達成的協義或者法院的裁決，同意債務人修改債務條件的事項。
牐犝務重組的方式：有五種結合後面債務重組核算的原則介紹。
牐牰、債務重組核算的原則
牐牐ㄒ唬┱務重組會計處理的一般原則：
牐1.無論債權人還是債務人都不確認債務重組的收益（核心）；
牐2.債務人以低於應付債務的現金資產償還債務，支付的現金低於應付債務賬面價值的差額，計入資本公積。債權人受讓的現金資產低於應收債權賬面價值的差額，作為損失直接計入當期損益。此時計入營業外支出。
牐3.非現金資產低債清償債務；
牐4.債務轉為資本；重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有股權的份額與支付的相關稅費之和的差額，確認為資本公積。
牐5.以修改其他債務條件進行債務重組；如果債務人重組應付債務的賬面價值大於將來的應付金額，債務人應將重組應付債務的賬面價值減記至將來應付金額，減記的金額作為資本公積；如果債務人重組應付債務的賬面價值等於或小於將來應付金額，或者債權人重組應收債權的賬面餘額等於或小於將來應收金額，債務人或債權人均不做賬務處理。
牐牐ǘ）債務重組的會計處理
牐1.債務人以低於債務賬面價值的現金清償債務。
牐牎糾13】2004年1月1日，乙股份有限公司從甲股份有限公司購買了一批庫存商品，收到的增值稅專用發票上註明的商品價款和增值稅進項稅額合計為4450000元，8月2日，乙股份有限公司由於資金周轉暫時困難，無法償還債務。經與甲股份有限公司協商，甲股有限公司同意減免乙股份有限公司2250000元的債務，餘額以銀行存款立即償還。假定不考慮整個過程發生的其他相關稅費，並假定甲股份有限公司沒有對該項應收款計提壞賬準備。
牐犚夜煞縈邢薰司的賬務處理如下：
牐牻瑁河Ω墩絲--甲股份有限公司 牐牐牐牐牐4450000
牐牐牐牬：銀行存款 牐牐牐牐牐牐牐牐牐牐牐牐牐 2200000
牐牐牐牐牐犠時竟積--其他資本公積牐牐牐牐牐牐牐2250000
牐牸墜煞縈邢薰司的賬務處理如下：
牐牻瑁閡行存款 牐牐牐牐牐牐牐牐牐牐牐牐牐2200000
牐牐牐犛業外支出--債務重組損失牐牐牐牐牐 2250000
牐牐牐牬：應收賬款--乙股份有限公司牐牐牐牐牐牐4450000
牐2.債務人以非現金資產清償債務。
牐犝務人以非現金資產抵償債務，不涉及補價的，債務人應將非現金資產的賬面價值和相關稅費之和與應付債務賬面價值的差額，確認為資本公積或作為損失計入當期損益；涉及補價的，如果債務人支付補價，債務人應先以現金沖減應付債務的賬面價值，剩下的再跟非現金資產比。
牐犐婕安辜鄣模如果債務人收到補價，債務人應按應付債務的賬面價值加上收到的現金後的金額，與抵償債務的非現金資產賬面價值來進行比較。
牐牎糾14】沿用【例13】的資料。假設經與甲股份有限公司協商，甲股份有限公司同意乙股份有限公司用其生產的一批生產品抵償債務，該批產品的成本為2943000元，已計提的存貨跌價準備為13000元；計稅價格為3200000元，適用的增值稅稅率為17%。假定不考慮整個過程中發生的其他相關稅費，甲股份有限公司將取得該批物品作為存貨管理和核算。
牐犚夜煞縈邢薰司的賬務處理如下：
牐牻瑁河Ω墩絲--甲股份有限公司 牐牐牐牐牐4450000
牐牐牐牬婊醯價準備 牐牐牐牐牐牐牐牐牐牐牐牐13000
牐牐牐牬：庫存商品 牐牐牐牐牐牐牐牐牐牐牐牐牐2943000
牐牐牐牐牐犛交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 牐 544000
牐牐牐牐牐犠時竟積--其他資本公積牐牐牐牐牐牐牐976000
牐犉渲校河交增值稅銷項稅額=3200000×17%=544000（元）
牐犠時竟積的金額=4450000-[（2943000-13000）+544000]=976000（元）
牐牸墜煞縈邢薰司的賬務處理如下：
牐牻瑁嚎獯嬪唐罰牐牐牐牐牐牐牐牐牐牐牐牐牐 3906000
牐牐牐犛交稅金--應交增值稅（進項稅額）牐牐544000
牐牐牐牬：應收賬款--乙股份有限公司牐牐牐牐牐4450000
牐犉渲校河交增值稅進項稅額=3200000×17%=544000（元）
牐牽獯嬪唐返娜胝順殺=4450000-544000=3906000（元）
牐3.債務人以債務轉為本企業的資本。
2005評估師考試講義（十四）