本章分析：
從第二章開始講會計要素的確認和計量。注意：關於會計要素的確認的計量，這一章主要涉及到兩塊，貨幣資金和應收款項。
本章考試的題型主要以客觀題為主（單項選擇和多項選擇）。本章第四節應收債權出售和融資是新加的內容，考生應注意。但在客觀題中也可以涉及到應收票據利息的計算，計提壞帳準備的金額的計算等。
本章考生應掌握的考點：
（1）現金核算的特點；
（2）銀行存款的特點；
（3）其他貨幣資金的特點；
（4）應收賬款核算的特點；
（5）預付賬款和其他應收款的核算範圍及特點；
（6）壞賬的核算；
（7）以應收債權位質押取得借款的核算；
（8）應收債權出售的核算；
（9）應收票據貼現的核算。
第一節 貨幣資金
一、現金
（一）現金核算的內容
貨幣資金是以貨幣形態存在的資產，包括現金、銀行存款和其他貨幣資金。其中，現金通常指企業的庫存現金，包括庫存的人民幣和外幣。
現金掌握時注意的點：
1.設定現金賬戶。現金賬薄序時登記。現金日記賬的格式為三欄式。三欄式的我們叫它借、貸、余。“借”是登記增加的，“貸”是減少的，餘額在借方。
2.現金日記賬由出納人員根據審核後的原始憑證和現金收款憑證、付款憑證逐日逐筆序時登記。每日終了，應計算當日現金收入、支出合計數和結存數，並且同庫存現金的實存數核對相符，做到日清月結，保證賬款相符。
(二)現金核算的賬務處理
1.現金清查的賬務處理。現金清查發現的有待查明原因的現金短缺或溢余，應通過“待處理財產損溢”科目核算。待查明原因後作如下處理：如為現金短缺，屬於應由責任人或保險公司賠償的部分，應計入“其他應收款”科目，借記“其他應收款”科目，貸記“待處理財產損溢--待處理流動資產損溢”科目；屬於無法查明的其他原因，根據管理許可權，經批准後計入管理費用，借記“管理費用--現金短缺”科目，貸記“待處理財產損溢--待處理流動資產損溢”。
2.如為現金溢余，屬於無法查明原因的現金溢余，應計入營業外收入，借記“待處理財產損溢--待處理流動資產損溢”科目，貸記“營業外收入--現金溢余”科目。
【例1】現金日記賬的格式一般採用（ ）。
a.三欄式
b.多欄式
c.數量金額式
d.卡片式
【答案】a
【例2】現金清查中發現的現金短缺或溢余，應通過（ ）科目核算。
a.其他應收款
b.其他應付款
c.待處理財產損溢
d.現金清查
【答案】c
二、銀行存款
（一）銀行支付結算辦法及賬務處理
根據我中國人民銀行發布的《支付給算辦法》的規定，我國企業辦理貨幣資金收付業務可以採用的結算方式有：銀行匯票結算方式、銀行本票結算方式、商業匯票結算方式、支票結算方式、信用卡結算方式、信用證結算方式、匯兌結算方式、委託收款結算方式及托收承付結算方式等。其中，商業匯票的賬務處理將分別在應收票據和應付票據的核算中介紹，其他在本章說明。
1.支票。支票的提示付款期為自出票日起10日內，超過提示付款期限提示付款的，出票人開戶銀行不予受理，付款人不予付款。
2.匯兌。有信匯、電匯兩種。
3.托收承付。辦理托收承付結算的款項，應是商品交易以及因商品交易而產生的勞務供應的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結算。
4.委託收款。單位和個人憑已承兌商業匯票、債券、存單等付款人債務證明辦理款項的結算，均可以使用委託收款結算方式。委託收款結算款項的劃回方式，分郵寄和電報兩種，由收款人選用。委託收款在同城、異地均可以使用。
（二）銀行存款的核對
銀行存款核對實際就是賬實核對，銀行存款日記賬是由企業登記，企業的存款放在銀行里，所以定期與銀行實際有的存款餘額進行核對。
所謂未達賬項，是指企業與銀行取得有關憑證的時間不同，而發生的一方已經取得憑證登記入賬，另一方由於未取得憑證尚未入賬的款項。具體有以下四種情況
1.企業已收款入賬，銀行尚未收款入賬。如企業已將銷售產品收到的支票送存銀行，對賬前銀行尚未入賬的款項。
2.企業已付款入賬，銀行尚未付款入賬。如企業開出支票購貨，根據支票存根已登記銀行存款的減少，而銀行尚未接到支票，未登記銀行存款減少。
3.銀行已收款入賬，企業尚未收款入賬。如銀行收到外單位採用托收承付結算方式購貨所付的款項，已登記入賬，企業未收到銀行通知而未入賬的款項。
4.銀行已付款入賬，企業尚未付款入賬。
月末，企業的出納都要編制銀行存款餘額調節表。對上述未達賬項應通過編制“銀行存款餘額調節表”進行檢查核對，如沒有記賬錯誤，調節後的雙方餘額應相等。需要指出的是，銀行存款餘額調節表是為了核對賬目，並不能作為調整銀行存款賬面餘額的原始憑證。
【例1】某企業2004年6月末的銀行存款日記賬面餘額為68000元，銀行轉來對賬單的餘額為95000元。經逐筆核對，發現以下未達賬項：
（1）企業送存轉賬支票30000元，並已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。
（2）企業開出轉賬支票20000元，但持票單位尚未到銀行辦理轉賬，銀行尚未記賬
（3）企業委託銀行代收某公司貨款40000元，銀行已收妥並登記入賬，但企業尚未收到收款通知，尚未記賬。
（4）銀行代企業支付電話費3000元，銀行已登記企業銀行存款減少，但企業未收到銀行付款通知，尚未記賬。
根據上述資料編制“銀行存款餘額調節表”如表：
項 目金額項 目金額 企業銀行存款日記賬餘額68000 銀行對賬單餘額95000 加：銀行已收、企業未收款40000 加：企業已收、銀行未收款30000 減：銀行已付、企業未付款3000 減：企業已付、銀行未付款20000 調節後的存款餘額105000 調節後的存款餘額105000
2005評估師考試講義（四）