第四節 應收債權出售和融資
此節為新增內容。
一、應收債權出售、融資業務的核算原則
企業將其按照銷售商品、提供勞務的銷售契約所產生的應收債權出售給銀行等金融機構，在進行會計核算時，應按照實質重於形式的原則，充分考慮交易的經濟實質。對於有明確的證據表明有關交易事項滿足銷售確認條件，如與應收債權有關的風險和報酬實質上已經發生轉移等，應按照出售應收債權處理，並確認相關損益；否則，應作為以應收債權為質押取得借款進行會計處理。
二、以應收債權為質押取得借款的核算
1. 質押出去的應收債權在被查賬上要做記錄。另外一方面，就取得了借款要進行賬務處理，那就是教材 71 頁【例 9 】：
2004 年 4 月 15 日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發票上註明的銷售價款為 400000 元，增值稅銷項稅額為 68000 元，款項尚未收到。雙方約定，乙公司應於 2004 年 11 月 30 日付款。 2004 年 6 月 1 日，甲公司因急需要資金，經與中國建設銀行協商，以應收乙公司貨款為質押取得 4 個月期流動資金借款 350000 元，年利率為 6% ，每月末償付利息。假定不考慮其他因素，甲公司與應收債權質押有關的賬務處理如下：
（ 1 ） 6 月 1 日取得短期借款時：
借：銀行存款 350000
貸：短期借款 350000
（ 2 ） 6 月 30 日償付利息時：
借：財務費用 1750
貸：銀行存款 1750
（ 3 ） 9 月 30 日償付短期借款及最後一期利息：
借：財務費用 1750
短期借款 350000
貸：銀行存款 351750
三、應收債權出售的核算
（一）不附追索權的應收債權出售的核算
根據企業、債務人及銀行等金融機構之間的協定，在所售應收債權到期無法收回時，銀行等金融機構不能向出售應收債權的企業進行追償的，企業應將所售應收債權予以轉銷，結轉計提的相關壞賬準備，確認按協定約定預計將發生的銷售退回、銷售折讓、現金折扣等，確認出售損益。
例 10 仍沿用上述例 9 資料， 2004 年 6 月 1 日，甲公司經與中國建設銀行協商後約定：甲公司將應收乙公司的貨款出售給中國建設銀行，價款為 382200 元，在應收乙公司貨款到期無法收回時，中國建設銀行不能向甲公司追償。甲公司根據以往經驗，對該批商品已計提的壞賬準備金額為 4000 元，支付的相關手續費金額為 200 元。假定不考慮其他因素，甲公司與應收債權出售有關的賬務處理如下：
借：銀行存款382200
壞賬準備4000
財務費用200
營業外支出 81600
貸：應收賬款468000
（二）附追索權的應收債權出售的核算
企業在出售應收債權的過程中如附有追索權，即在有關應收債權到期無法從債務人處收回時，銀行等金融機構有權向出售應收債權的企業追償，或按照協定約定，企業有義務按照約定金額自銀行等金融機構回購部分應收債權，應收債權的壞賬風險由售出應收債權的企業負擔，則企業應按照以應收債權為質押取得借款的核算原則進行會計處理。
四、應收債權貼現的核算
注意：票據到期價值 = 票據面值 ×(1+ 年利率 × 票據到期天數 ÷360)
貼現所得金額 = 票據到期價值－貼現利息
例 1 ：企業以應收賬款為質押取得借款時，應貸記的會計科目是（ ）。
a. 銀行存款
b. 應收賬款
c. 短期借款
d. 財務費用
答案： c
解析：企業以應收賬款為質押取得借款時的會計分錄是（ ）。
借：銀行存款（按實際收到的款項）
財務費用（按實際支付的手續費）
貸：短期借款等（按銀行借款本金）
第三章 存貨
考生應注意的考點：
1. 存貨的確認條件；
2. 存貨入賬價值的確定；
（ 1 ）取得