第一節 存貨概述
一、存貨的概念
存貨，是指企業在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然處在生產過程中的在產品，或者將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等
存貨最基本的特徵是，企業持有存貨的最終目的是為了出售（不論是可直接供出售，還是需經過進一步加工後才能出售），而不是自用或消耗。
注意：為建造固定資產等各項工程而儲備的各種材料，這些材料是不符合存貨的定義的，所以它也不能作為企業的存貨進行核算。
企業的特種儲備以及按國家指令項儲備的資產也不符合存貨的定義，因而也不屬於企業的存貨。
二、存貨的確認條件
（一）該存貨包含的經濟利益很可能流入企業
1.在途商品。
對於銷貨方按銷售契約、協定規定已確認銷售，而尚未發運給購貨方的商品，應作為購貨方的存貨而不應再作為銷貨方的存貨；如果購貨方已收到商品但尚未收到銷貨方的結算發票等憑證，購貨方仍應作為其存貨處理；對於購貨方已經確認為購進而尚未到達入庫的在途商品，購貨方應將其作為存貨處理。
2.代銷商品。
代銷商品應作為委託方的存貨處理。但為了加強受託方對代銷商品的管理，企業會計制度要求受託方對其受託代銷商品納入賬核心算。
例1：下列各項中，屬於企業存貨範圍的有（ ）。
a.接受的委託代銷存貨
b.企業訂購的一批原材料，以預付部分貨款
c.發出一批原材料，委託甲公司加工
d.製造費用
e.貨款已經支付，材料尚未運到企業的在途物資
答案：cde
（二）存貨的成本能夠可靠的計量。
第二節 存貨的取得和發出
一、存貨入賬價值的確定
1.外購的存貨，其成本由採購成本構成。外購存貨的採購成本一般包括採購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬於存貨採購的費用。在存貨採購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。
商品流通企業購入的商品的採購成本由採購價格、進口關稅和其他稅金等構成 ，不包括運輸費、裝卸費等其他費用。
對於採購過程中發生的物資毀損、短缺等，除合理的損耗應作為存化販其他可直接歸屬於存貨採購的費用計入採購成本外，應區別不同情況進行會計處理：
（1）應從供應單位、外部運輸機構等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的採購成本；
（2）因遭受意外災害發生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的採購成本，應暫作為待處理財產損溢進行核算，在查明原因後再作處理。
2.通過進一步加工而取得的存貨，其成本由採購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他成本構成。
加工成本，是指在存貨加工的過程中發生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的製造費用。
需注意的是，下列費用不應包括在存貨成本中，而應在其發生時確認為當期費用：
（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及製造費用，應計入當期損益，不得計入存貨成本。
（2）倉儲費用，指企業在採購入庫後發生的儲存費用，應計入當期損益。
（3）商品流通企業在採購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費、入庫前的挑選整理費用等，應計入當期損益。
3.投資者投入的存貨，其成本按照投資各方確認的價值確定。
4.接受捐贈的存貨，其成本按以下情況確定：
（1）捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費確定
（2）捐贈方沒有提供的有關憑據的，應當參照同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費確定。
5.委託外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品，加工費，運輸費，裝卸費等費用以及按規定應計入成本的稅金作為實際成本。
6.盤盈的存貨，其成本按照同類或類似存貨的市場價格確定。
7.通過債務重組取得的存貨，其實際成本的確定參見教材第六章。
8.以非貨幣性交易換入的存貨，其實際成本的確定參見教材第五章。
7和8以後再作詳細介紹。
例1：某工業企業為增值稅一般納稅企業，2004年4月購入a材料1000公斤，增值稅專用發票上註明的買價為30000元，增值稅為5100元，該批a材料在運輸途中發生1%的合理損耗，實際驗收入庫990公斤，在入庫前發生挑選整理費用300元。該批入庫a材料的實際總成本為（ ）。
a.29700
b.29997
c.30300
d.35400
答案：c
解析：該批入庫a材料的實際總成本=30000+300=30300元
例2：下列項目中，一般納稅企業應計入存貨成本的有（ ）。
a.購入存貨支付的關稅
b.商品流通企業採購過程中發生的保險費
c.委託加工材料發生的增值稅
d.自製存貨生產過程中發生的直接費用
答案：ad
2005評估師考試講義（六）