四、存貨按計畫成本計價的核算
材料成本差異率 = （月初結存材料成本差異 + 本月收入材料成本差異） / （月初結存材料的計畫成本 + 本月收入材料的計畫成本） ×100%
教材 95 頁【例 4 】甲企業根據 " 發料憑證匯總表 " 的記錄，原材料的消耗（計畫成本）為：基本生產車間領用 100000 元，輔助生產車間領用 15000 元，車間管理部門領用 5000 元，企業行政管理部門領用 2000 元，在建工程領用 3000 元。假定不考慮有關增值稅問題。甲企業的會計處理如下：
借：生產成本 -- 基本生產車間 100000
-- 輔助生產車間 15000
製造費用 5000
管理費用 2000
在建工程 3000
貸：原材料 125000
【例 5 】甲企業月初結存材料的計畫成本為 120000 元，成本差異為節約 20000 元，本月入庫材料的計畫成本 80000 元，成本差異為超支 10000 元。則：
材料成本差異率 =(-20000+10000)÷(120000+80000)×100%=-5%
結轉發出材料的成本差異的會計分錄為：
借：生產成本 -- 基本生產車間
-- 輔助生產車間
製造費用
管理費用
在建工程
貸：材料成本差異
五、商品流通企業發出存貨的其他核算方法
（一）毛利率法
銷售淨額 = 商品銷售收入 - 銷售折讓與退貨
毛利率 = （銷售手臂利 / 銷售淨額） ×100%
銷售毛利 = 銷售淨額 × 毛利率
銷售成本 = 銷售淨額 - 銷售毛利
期末結存存貨成本 = 期初結存存貨成本 + 本期購貨成本 - 本期銷售成本
【例 6 】某商業企業 2001 年 9 月 1 日 a 類商品庫存 200000 元，本月購進 100000 元，本月銷售收入 212000 元，發生的銷售折讓為 12000 元，上月該類商品的毛利率為 20% 。本月已銷商品和庫存商品成本計算如下：
本月銷售淨額 =212000-12000=200000 （元）
銷售毛利 =200000×20%=40000 （元）
本月銷售成本 =200000-40000=160000 （元）
庫存商品成本 =200000+100000-160000=140000 （元）
（二）售價金額核算法
進銷差價率 = （期初庫存商品進銷差價 + 本期購入商品進銷差價） / （期初庫存商品售價 + 本期購入商品售價） ×100%
【例７】某商品流通企業 2001 年 9 月份， " 庫存商品 " 科目月初餘額為 60000 元， " 商品進銷差價 " 科目月初餘額為 5000 元；本月購入商品進價成本為 36000 元，售價總額為 40000 元，進銷差價為 4000 元。本月銷售收入為 65000 元（假定不考慮增值稅）。有關會計處理如下：
（ 1 ）商品入庫時：
借：庫存商品 40000
貸：物資採購 36000
商品進銷差價 4000
（ 2 ）平時銷售商品並按售價結轉銷售成本時：
借：銀行存款 65000
貸：主營業務收入 65000
借：主營業務成本 6500
貸：庫存商品 6500
（ 3 ）月末結轉已銷商品進銷差價時：
進銷差價率 =(5000+4000)÷(60000+40000)×100%=9%
已銷商品應分攤的進銷差價 =65000×9%=5850 （元）
借：商品進銷差價 5850
貸：主營業務成本 5850
本期銷售商品的實際成本 =65000-5850=59150 （元）
期末結存商品的實際成本 =55000+36000-59150=31850 （元）
2005評估師考試講義（七）