1z102030流動資產核算
【主要知識點】
1z102031貨幣資金的核算
（一）貨幣資金及特點
貨幣資金是指企業在生產經營過程中停留在貨幣形態的那部分資金，它是企業流動資產的重要組成部分。我國貨幣資金按存放地點和用途的不同，可分為現金、銀行存款和其他貨幣資金。這裡的現金是指企業存放在財會部門由出納人員保管的庫存現金；銀行存款是指企業存放在銀行或其他金融機構並可以隨時支取的貨幣資金；其他貨幣資金是指企業的貨幣資金中除現金、銀行存款以外的各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等項目。
在企業的全部資產中，貨幣資金有著其特殊的作用，它是企業從事的各種生產經營活動所必備的重要資源，企業只有保持一定量的貨幣資金才能保證正常生產經營活動的運行，否則，企業將會陷入困境，甚至破產。因此，它受到了企業內外各方信息使用者的深切關注。同時，我們也應當了解，閒置的貨幣資金是企業所持有的盈利能力最差的資源，為此，企業要最大限度地提高經營成果，就必須充分、有效地安排使用貨幣資金，使之保持合理的數量，避免貨幣資金的閒置。另外，由於貨幣資金具有流動性最強、可立即作為支付手段並被普遍接受等特性，很容易被非法挪用、侵吞，而其賬務處理卻相對簡單。為此，可以說，貨幣資金是最不具會計特色，但最具管理特色的資產。
（一） 現金的管理
1、現金的使用範圍
按照國務院頒發的《現金管理暫行條例》的規定，企業可以在下列範圍內使用現金：
⑴職工工資、津貼；
⑵個人勞務報酬；
⑶根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；
⑷各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出；
⑸向個人收購農副產品和其他物資的價款；
⑹出差人員必須隨身攜帶的差旅費；
⑺結算起點以下的零星支出(結算起點為1000元)；
⑻中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。
2、遵守庫存現金限額
庫存現金限額是根據企業的規模、日現金付出量和企業與銀行的距離遠近等條件，由開戶銀行與企業共同商定的，一般不超過3—5天的日常零星開支。離銀行較遠且交通不便的企業，標準可以適當放寬，但最多不超過15天的日常零星開支。凡超過庫存現金限額的現金，必須及時送存銀行，不足時從銀行提取。企業由於業務量的變化需要調整庫存現金限額的，可以隨時向開戶銀行提出申請，經批准後進行調整。由銀行為企業核定庫存現金限額，既是國家有計畫地組織貨幣流通的需要，也是企業保證貨幣資金安全的有效措施。
3、不準坐支現金
坐支是指企業將經營業務收入的現金直接用於各項現金支出，以現金淨額入賬。企業銷售收入獲得的現金，必須及時送存銀行，並進行相應的賬務處理，不能直接用於支付事項，而以現金淨額入賬。這樣可以保持企業現金收支的井然有序，便於通過會計核算監督企業現金的收支狀況，保證現金安全。
4、貫徹“九不準”的規定
出納人員在現金收付工作中，不準以白條(不符合制度規定的憑證)頂替現金；不準挪用現金；不準私人借用公款；不準單位之間套換現金；不準假造用途套取現金；不準將單位收入的現金以個人名義存儲；不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現金；不準保留賬外現金；不準以任何票證代替人民幣。
(三)銀行存款的管理
1、銀行存款開戶的有關規定
按規定，企業必須在銀行或其他金融機構開設“銀行存款”賬戶，以辦理銀行存款的存款、取款和轉賬結算業務。銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。基本存款賬戶是指企業辦理日常轉賬結算和現金收付的賬戶，企業的工資、獎金等現金的支取只能通過基本存款賬戶辦理；一般存款賬戶是指企業基本存款賬戶以外的用於銀行借款轉存以及為與開立基本存款賬戶的企業不在同一地點的附屬非獨立核算單位開立的賬戶，企業可以通過該賬戶辦理轉賬結算和現金繳存，但不能支取現金；臨時存款賬戶是企業因臨時經營活動需要開立的賬戶，企業可以通過該賬戶辦理轉賬結算和符合現金管理規定的現金收付；專用存款賬戶是企業因特定用途需要開立的賬戶。一個企業只能選擇一家銀行的一個營業機構開立一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機構開立基本存款賬戶；也不得在同一家銀行的幾個分支機構開立一般存款賬戶。
2、銀行結算紀律
企業收入的一切款項，除國家另有規定的以外，都必須當日解繳銀行；一切支出，除規定可以用現金支付的以外，應按照銀行有關結算辦法的規定，通過銀行辦理轉賬結算。企業支付款項時，存款賬戶內必須有足夠的資金。不準出租、出借銀行賬戶，不準簽發空頭支票和遠期支票，不準套取銀行信用。
(四)貨幣資金的內部控制制度
由於貨幣資金特別是現金和銀行存款的流動性最強，其誘惑力也最大，最容易被經管人員挪用和侵吞。因此，為了保證企業貨幣資金的安全、完整，避免挪用、濫用、盜用或侵吞等不法行為的發生，在企業內部特別是財會部門內部，必須建立、健全貨幣資金的內部控制制度。其主要包括：
1、授權批准控制
它要求貨幣資金的收付必須確定審批人員，規定審批許可權，建立規範、合理的審批程式。
2、崗位責任控制
它要求建立規範的出納、記賬、審批和稽核等貨幣資金運行的崗位許可權範圍，明確相關人員的崗位責任。其中，出納人員應負責根據經過批准、審核的有關原始憑證收付貨幣資金，並隨時登記現金和銀行存款日記賬；對日記賬做到日清月結，並隨時或定期進行貨幣資金的清查盤點；貨幣資金收付業務的記賬憑證一般也應由出納人員編制。而現金、銀行存款的總賬，則由會計人員負責登記。
3、職務分離控制
貨幣資金的業務運行中需要分離的職務有：
(1)貨幣資金和專用印章不得由一人兼管；
(2)經辦人員和審批人員由兩人以上負責；
(3)貨幣資金的收付和非貨幣資金賬戶的記賬由兩人以上負責；
(4)貨幣資金的收付和稽核、會計檔案保管由兩人以上負責。
4、憑證稽核控制
它要求對貨幣資金收付的原始憑證和記賬憑證，除了由出納人員自身進行審核外，還應由會計主管人員進行覆核。只有經過覆核無誤的會計憑證才能作為記賬的依據。
5、清查盤點控制
為保證貨幣資金的安全完整，在實施以上四項控制的基礎上，還必須實施必要的清查盤點程式。具體要求是：對庫存現金的收付款業務，出納人員每日營業終了要清點現金，並與現金日記賬餘額進行核對，會計主管人員還應進行定期與不定期的覆核性清查盤點；對銀行存款的收付款業務，由出納人員隨時與銀行進行對賬，由會計主管人員每月進行一次覆核性核對。
6、定期輪崗控制
與貨幣資金管理相關的人員應定期進行崗位輪換，一是為了防止某些人在一個崗位上時間過長而產生瀆職傾向，二是為了便於在輪崗的人員交接過程中，及時發現可能存在的問題。
（五）銀行結算方式
企業在經營過程中經常與各方面發生往來結算業務，這些結算業務，除少量按現金管理辦法規定可以用現金支付以外，大部分都需要通過銀行轉賬結算方式辦理收付款項。所謂轉賬結算，是指企業與各方面的經濟往來款項，不採用現金收付，而是按照規定的結算方式，通過銀行將款項直接從付款單位賬戶轉賬劃撥給收款單位賬戶的一種貨幣清算行為，也稱非現金結算。根據現行銀行結算辦法的規定，國內銀行結算方式主要有以下幾種。
1、支票結算方式。支票是指出票人簽發的，委託辦理支票存款業務的銀行或者其他金融機構在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。凡同城各單位之間的商品交易、勞務供應和其他款項的結算，以及單位和個人在同一票據交換區域的各種款項結算，都可以採用這種結算方式。
2、銀行匯票結算方式。銀行匯票是指出票銀行簽發的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據。單位和個人的各種款項結算，均可使用銀行匯票。
3、銀行本票結算方式。銀行本票是指銀行簽發的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。單位和個人在同一票據交換區域需要支付各種款項，均可以使用銀行本票。
4、商業匯票結算方式。商業匯票是指出票人簽發的，委託付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有真實的交易關係和債權債務關係，才能使用商業匯票。商業匯票按其承兌人不同分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。
5、委託收款結算方式。委託收款是指收款人委託銀行向付款人收取款項的結算方式。這種結算方式不受金額起點的限制，只要收款人憑已承兌的商業匯票、債券、存單等付款人債務證明即可辦理款項的結算，它既可用於同城結算，又可用於異地結算。
6、匯兌結算方式。匯兌是指匯款人委託銀行將款項支付給收款人的結算方式。匯兌結算方式劃撥款項簡便、靈活，單位和個人的各種款項結算均可以使用這種結算方式。
7、信用卡結算方式。信用卡是指商業銀行向個人和單位發行的，憑其向特約單位購物、消費和向銀行存取現金，且具有消費信用的特製載體卡片。
8、托收承付結算方式。托收承付是指根據購銷契約由收款人發貨後委託銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。辦理托收承付結算的款項，必須是商品交易，以及因商品交易而產生的勞務供應的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結算。
（六）銀行保函業務
銀行保函業務是指銀行根據客戶的申請而開立的具有擔保性質的書面承諾檔案，若申請人未按規定履行自己的義務，給受益人造成了經濟上的損失，則銀行承擔向受益人進行經濟賠償的責任。銀行保函大多屬於“見索即付”(無條件保函)，是不可撤銷的檔案。施工企業在國際工程承包中，當事人一方為避免因對方違約而造成損失，往往要求對方通過銀行提供經濟擔保。
銀行保函特點
1、銀行信用作為保證，易於為客戶接受。
2、保函是依據商務契約開出的，但又不依附於商務契約，是具有獨立法律效力的法律檔案。當受益人在保函項下合理索賠時，擔保行就必須承擔付款責任，而不論申請人是否同意付款，也不管契約履行的實際事實。即保函是獨立的承諾並且基本上是單證化的交易業務。
銀行保函辦理手續：
1、申請人需填寫開立保函申請書並簽章。
2、提交保函的背景資料。
3、提供相關的保函格式並加蓋公章。
4、提供企業近期財務報表和其它有關證明檔案。
5、落實銀行接受的擔保，包括繳納保證金、質押、抵押或第三者信用擔保等。
6、由銀行審核申請人資信情況、履約能力、項目可行性、保函條款及擔保、質押或抵押情況後，可對外開出保函。
銀行保函包括以下主要內容：擔保人、被擔保人(承包商)、受益人(業主等)的名稱與地址；開立保函的依據；擔保的最高限額和使用貨幣；擔保的責任；要求付款的條件；有效期限等。
施工企業與工程項目有關的銀行保函主要包括投標保函、借款保函、履約保函、預付款保函、付款保函和對外承包工程保函等。
1、投標保函是指銀行應投標人申請向招標人作出的保證承諾，保證在投標人報價的有效期內投標人將遵守其諾言，不撤標、不改標，不更改原報價條件，並且在其一旦中標後，將按照招標檔案的規定在一定時間內與招標人簽訂契約。
2、借款保函是指銀行按照借款人的要求，向貸款銀行所作出的一種旨在保證借款人按照借款契約的規定按期向貸款方歸還所借款項本息的付款保證承諾。
3、履約保函是指銀行按照供貨方或工程承包商的要求而向買方或業主作出的一種履約保證承諾。
4、預付款保函又稱定金保函是指銀行應工程承包商申請向業主開具的，擔保承包商按契約規定償還業主預付工程款的保證承諾。
5、付款保函是指銀行按照買方或業主的申請，向賣方或承包方所出具的一種旨在保證貨款支付或承包工程進度款支付的付款保證承諾。
6、對外承包工程保函是指由國家出資設立“對外承包工程保函風險專項資金”，以解決施工企業在承攬對外承包工程項目時開具投標、履約和預付款保函的擔保問題。對外承包工程保函風險專項資金項下的保函業務由國家出資為符合條件的施工企業提供反擔保，企業申請開立保函時不必全額繳納保證金、或獲得中國銀行的授信，從而大大簡化了開立保函業務的手續，減少資金占用，節約成本，提高效率，並增強我國企業在國際市場中的競爭力。
（七）其他貨幣資金
其他貨幣資金是指施工企業除現金和銀行存款以外的其他各種貨幣資金，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。
1、外埠存款是指企業到外地進行臨時或零星採購時，匯往採購地銀行開立採購專戶 的款項。這項存款是為採購結算而準備的資金，已具有專門用途且處於待支付或待結算狀態。
2、銀行匯票存款是指企業為取得銀行匯票按照規定存入銀行的款項。這種款項一經存入銀行即具有了專門的用途，企業不可以再將其用於其他方面。
3、銀行本票存款是指企業為取得銀行本票按照規定存入銀行的款項。這種款項一經存入銀行就有了專門的用途，企業不可以再將其用於其他方面。
4、信用卡存款是指企業為取得信用卡按照規定存入銀行的款項。
5、信用證保證金存款是指企業為取得信用證按規定存入銀行的保證金。
6、存出投資款是指企業已存入證券公司但尚未進行短期投資的現金。