1z102032應收和預付款項的核算
（一）應收賬款
1、應收賬款
應收賬款是指企業因銷售商品、產品或提供勞務而形成的債權。具體說來，應收賬款是指企業因銷售商品、產品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項或代墊的運雜費等。
會計上所指的應收賬款有其特定的範圍。首先，應收賬款是指因銷售活動形成的債權，不包括應收職工欠款等其他應收款；其次，應收賬款是指流動資產性質的債權，不包括長期的債權，如購買的長期債券等；第三，應收賬款是指本企業應收客戶的款項，不包括本企業付出的各類存出保證金，如投標保證金和租入包裝物保證金等。
應收賬款應於收入實現時予以確認。
2、壞賬損失
壞賬是指企業無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。由於發生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。
企業確認壞賬時，應遵循財務報告的目標和會計核算的基本原則，具體分析各應收賬款的特性、金額的大小、信用期限、債務人的信譽和當時的經營情況等因素。一般來講，企業的應收賬款符合下列條件之一的，應確認為壞賬：
⑴債務人死亡，以其遺產清償後仍然無法收回；
⑵債務人破產，以其破產財產清償後仍然無法收回；
⑶債務人較長時期內未履行其償債義務，並有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性極小。
（二）應收票據
1、應收票據
除商業匯票外，我國大部分票據都是即期票據，可以即刻收款或存入銀行成為貨幣資金，不需要作為應收票據核算。因此，我國的應收票據即指商業匯票。
商業匯票按承兌人不同，分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。商業匯票按是否計息可分為不帶息商業匯票和帶息商業匯票。不帶息商業匯票，是指商業匯票到期時，承兌人只按票面金額(即面值)向收款人或被背書人支付款項的匯票。帶息票據是指商業匯票到期時，承兌人必須按票面金額加上應計利息向收款人或被背書人支付票款的票據。
相對於應收賬款來講，應收票據(尤其是銀行承兌匯票)發生壞賬的風險比較小，因此，一般不對應收票據計提壞賬準備，超過承兌期收不回的應收票據應轉作應收賬款，對應收賬款計提壞賬準備。
2、應收票據貼現
應收票據貼現是指企業以未到期應收票據向銀行融通資金，銀行按票據的應收金額扣除一定期間的貼現利息後，將餘額付給企業的籌資行為。
應收票據的貼現一般有兩種情形：一種是帶追索權貼現，一種是不帶追索權貼現。所謂追索權，是指企業在轉讓應收款項的情況下，接受方在應收款項拒付或逾期支付時，向應收款項轉讓方索取應收金額的權利。不帶追索權貼現時，票據一經貼現，企業將應收票據上的風險(不可收回賬款的可能性)和未來經濟利益全部轉讓給銀行，企業貼現所得收人與票據賬面價值之間的差額，計入當期損益。帶追索權貼現時，貼現企業因背書而在法律上負有連帶償債責任，這種責任可能發生，也可能不發生；可能是部分的，也可能是全部的。目前我國應收票據的貼現一般都帶有追索權，按照現行會計制度規定的方法，貼現後直接轉銷“應收票據”科目，不再單獨設定會計科目反映或有負債，而是將這項潛在的債務責任在資產負債表附註中加以說明。
（三）預付賬款
預付賬款核算企業按照購貨契約規定預付給供應單位的款項。
預付款項情況不多的企業，也可以將預付的款項直接記入“應付賬款”科目的借方，不設定本科目。
企業的預付賬款，如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款。企業應按預計不能收到所購貨物的預付賬款賬面餘額，借記“其他應收款——預付賬款轉入”科目，貸記本科目。
除轉入“其他應收款”科目的預付賬款外，其他預付賬款不得計提壞賬準備。
（四）其他應收款
其他應收款是指企業對其他單位和個人除了應收票據、應收賬款、預付賬款以外的其他各種應收、暫付的款項，包括不設定“備用金”賬戶的企業撥出的備用金、應收的各種賠款、罰款，應向職工收取的各種墊付款項，以及已不符合預付賬款性質而按規定轉入的預付賬款等。
其他應收、暫付款主要包括：
⑴應收的各種賠款、罰款；
⑵應收出租包裝物租金；
⑶應向職工收取的各種墊付款項；
⑷備用金(向企業各部門撥出的備用金)；
⑸存出保證金，如租入包裝物支付的押金、保函押金等；
⑹預付賬款轉入；
⑺其他各種應收、暫付款項。
企業應當定期或者至少每年年度終了，對其他應收款進行檢查，預計其可能發生的壞賬損失，並計提壞賬準備。企業對於不能收回的其他應收款應當查明原因，追究責任。對確實無法收回的，按照企業的管理許可權，經股東大會或董事會，或經理(廠長)會議或類似機構批准作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。
1z102033存貨的核算
存貨是指企業在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然處在生產過程中的在產品，或者將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。施工企業的存貨主要包括各類庫存材料、周轉材料、低值易耗品、委託加工物資、在建施工產品、施工產品等。
存貨同時滿足以下兩個條件時才能確認。一是該存貨包含的經濟利益很可能流入企業；二是該存貨的成本能夠可靠地計量。
施工企業的存貨，按其用途可分為以下幾類：
1、庫存材料
庫存材料是指企業購入的用於工程經營活動的各種材料，包括主要材料、結構件、機械配件、其他材料等。這部分存貨將構成工程實體或產品實體。
2、周轉材料
周轉材料是指企業在施工生產過程中能夠多次使用，基本保持原有的實物形態並逐漸轉移其價值的工具性材料，包括模板、擋板、架料、安全網等。
3、低值易耗品
低值易耗品是指企業購入的使用期限較短，單位價值較低，容易損壞，不能作為固定資產核算的各種用具及物品等勞動資料。
4、委託加工物資
委託加工物資是指企業因技術和經濟原因而委託外單位代為加工的各種物資。
5、在建施工產品
在建施工產品是指已經進行施工生產，但月末尚未完成預算定額規定的全部工序和工作內容的工程。
6、施工產品
施工產品是指企業已經完成預算定額規定的全部工序並驗收合格，可以按照契約規定的條件移交建設單位或發包單位的工程。
【典型例題】
1、按照現行制度規定，可以作為應收賬款入賬金額的項目是( )。
a、產品銷售收入價款
b、增值稅銷項稅額
c、商業折扣
d、代墊運雜費
答案：abd
解析：增值稅銷項稅額在沒收到時，形成一項債權；商業折扣對“應收賬款”沒有影響；代墊運雜費也是“應收賬款”組成部分之一。
2、其他應收款的範圍包括( )。
a、銷售商品時代墊的運雜費
b、應收的各種罰款
c、應收出租包裝物的租金
d、應向職工收取的各種墊付款項
答案：bcd
解析：其他應收款是指除應收票據、應收賬款和預付賬款以外的，企業應收、暫付其單位和個人的各種款項。主要包括：預付給企業務內部單位的備用金；應收保險公司或其他單位和個人的各種賠款；應收的各種罰款；應收出租包裝物的租金；存出的保證金；應向職工收取的各種墊付款項；應收、暫付上級單位或所屬單位的款項等，銷售商品時代墊的運雜費屬於“應收賬款”科目核算的內容。
【模擬練習題】
一、單選題
1、下列情形不違背《內部會計控制規範一貨幣資金(試行)》規定的“確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、制約和監督”原則的是( )。
a、由出納人員兼任會計檔案保管工作
b、由出納人員保管簽發支票所需全部印章
c、由出納人員兼任收入總賬和明細賬的登記工作
d、由出納人員兼任固定資產明細賬及總賬的登記工作
2、企業一般不得從本單位的現金收入中直接支付現金，因特殊情況需要支付現金的，應事先報經( )審查批准。
a、本企業單位負責人 b、上級主管部門
c、開戶銀行 d、財稅部門
3、某企業某年3月1日銷售產品一批，銷售收入為40000元，規定的現金折扣條件為（2／10，1／20，n/30）。適用的增值稅率為17%。該企業3月14日收到該筆款項時，應給予客戶的現金折扣為( )元。
(假定計算現金折扣時不考慮增值稅)
a、800 b、400 c、936 d、468
4、下列各項中，不通過其他貨幣資金賬戶核算的是( )。
a、外埠存款 b、銀行匯票存款
c、備用金 d、銀行本票存款
5、流動資產的變現時間是( )。
a．一年內 b．二年內 c．五年內
d．一年或超過一年的一個營業時期內
6、預付款項屬於( )。
a．流動負債 b．應付款項
c．流動資產 d．短期投資
7、現金作為流動資產，其特點是( )。
a．流動性強，盈利性強 b．流動性強，盈利性差
c．流動性差，盈利性強 d．流動性差，盈利性差
8、下列項目中，不屬於《現金管理暫行條例》允許企業使用現金結算範圍的是( )。
a．職工工資、津貼
b．各種勞保、福利費用
c．頒發給個人的科學技術、文化藝術等獎金
d．結算起點以上的支出
9、根據銀行賬戶管理辦法，企業職工工資、獎金等現金的支取只能通過( )辦理。
a．一般存款賬戶 b．基本存款賬戶
c．專用存款賬戶 d．臨時存款賬戶
[答案]1、d 2、c 3、b 4、c 5、d 6、c
7、b 8、d 9、b
二、復選題
1、下列各項中，通過其他貨幣資金賬戶核算的是( )。
a、外埠存款 b、銀行匯票存款
c、備用金 d、銀行本票存款
2、下列可以用現金結算的有( )；
a、支付離退休人員工資
b、企業職工出差借差旅費2000元
c、購買辦公用品280元
d、向農村合作社收購物資20000元
3、現行企業會計制度規定，下列各項應收款項中，不能全額計提壞賬準備的有( )。
a、當年發生的應收款項
b、計畫對應收款項進行重組
c、與關聯方發生的應收款項
d、有確鑿證據表明某項應收賬款不能夠收回
4、按現行制度規定，不能用“應收票據”及“應付票據”核算的票據包括( )：
a、銀行本票存款 b、銀行承兌匯票
c、外埠存款 d、商業承兌匯票
5、按現行會計制度規定，採用備抵法核算壞賬損失的企業，下列各項中，不計提壞賬準備的項目有( )。
a、其他應收款 b、應收票據
c、應付賬款 d、應收利息
6、企業將帶息應收票據貼現時，影響貼現利息計算的因素有( )。
a、票據的面值 b、票據期限
c、票據的種類 d、貼現利率
7、按照現行會計制度的規定，下列各項中可以記入“應收賬款”賬戶的有（ ）。
a、銷售商品價款
b、銷售商品的增值稅銷項稅額
c、代購貨單位墊付的運雜費支出
d、商業折扣
8、其他應收款的範圍包括( )。
a、應付給企業各內部單位的備用金
b、應收的各種罰款
c、應收出租包裝物的租金
d、應向職工收取的各種墊付款項
9、下列銀行支付結算方式中，只能用於同城結算的有：
a．支票 b．銀行本票
c．銀行匯票 d．商業匯票
e．信用證
10、銀行結算紀律包括( )。
a．不準出租出借賬戶
b．不準簽發空頭支票和遠期支票
c．不準套取銀行信用
d．不準將支票交給銷貨單位
e．不準在多家銀行開戶
11、銀行《支付結算辦法》規定的可以背書轉讓的票據有（ ）。
a．轉賬支票 b．銀行本票
c．銀行匯票 d．商業匯票
e．信用卡
12、根據規定，商業承兌匯票的出票人應( )。
a．是在銀行開立存款賬戶的法人及其他組織
b．與付款人具有真實的委託付款關係
c．與承兌銀行具有真實的委託付款關係
d．具有支付匯票金額的可靠資金來源
e．與承兌銀行具有信貸關係
13、下列各款項的結算，不能採用托收承付結算方式的有：
a．代銷商品款項 b．寄銷商品款項
c．商品交易的款項 d．賒銷商品款項
e．因商品交易而產生的勞務供應的款項
14、應收款項按其結算內容及方式不同，一般應分為：
a．應收賬款 b．應收票據
c.預付賬款 d．其他應收款
e．預收賬款
15、我國會計實務中，不需要作為應收票據核算的即期票據有：
a．支票 b．銀行承兌匯票
c．銀行本票 d．銀行匯票
e．商業承兌匯票
16、我國會計實務中，確認應收賬款為壞賬的條件是( )。
a．債務人破產或者死亡，以其破產財產或者遺產清償後仍無法收回
b．債務人逾期未履行其償債義務，且具有明顯特徵表明無法收回或收回的可能性極小
c．債務人到期未履行其償債義務
d．債務人認為無法償還
e．計畫對應收賬款進行重組
17、我國現行企業會計制度規定，“壞賬準備”科目屬於下列（ ）科目的備抵賬戶。
a．應收賬款 b．預收賬款
c．其他應收款 d．應收票據
e．預付賬款
18、企業期末編制資產負債表時，下列各項應包括在“存貨”項目的是( )
a. 生產成本
b.分期收款發出商品
c.為在建工程購入的工程物資
d．未來約定購入的商品
19、以下支付或結算方式中，只適用於商品交易結算業務的有（ ）
a、支票 b、匯兌
c、委託收款 d、托收承付 e、信用證
20、貨幣資金的控制原則是（ ）
a、嚴格職責分工 b、實行職務分離
c、實施內部稽核 d、實施定期輪崗
e、不得輪換崗位
21、貨幣資金監督檢查的主要內容包括（ ）
a、是否存在貨幣資金業務不相容職務崗位混崗現象
b、是否存在貨幣資金支出越權審批的行為
c、是否存在辦理付款業務的全部印章交由一人保管
d、是否存在票據購買、領用、保管的漏洞
e、是否存在庫存現金超限額的情況
[答案]1、abd 2、abc 3、abc 4、ac 5、bcd 6、abd
7、abc 8、abcd 9、ab 10、abc 11、abcd 12、abd
13、abd 14、abcd 15、acd 16、ab 17、ac 18、ab
19、de 20、abcd 21、abcd