第十六章 債務重組
第一節 債務重組概述
一、債務重組的概念
指債權人按照其與債務人達成的協定或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。
二、債務重組方式
債務重組的方式包括：（1）以低於債務賬面價值的現金清償債務；（2）以非現金資產清償債務；（3）債務轉為資本；（4）修改其他債務條件，如延長債務償還期限、延長債務償還期限並加收利息，延長債務償還期限並減少債務本金或債務利息等；（5）以上兩種或兩種以上方式的組合。
三、債務重組日
指債務重組完成日，即債務人履行協定或法院裁定，將有關資產轉讓給債權人、將債務轉為資本或修改後的償債條件開始執行的日期。
注意：本章債務重組是指持續經營情況下的債務重組。
【例題1】甲企業2001年4月1日欠乙企業貨款1000萬元，到期日為2001年5月1日。甲企業發生財務困難，經協商，乙企業同意甲企業以賬面價值600萬元的產成品和賬面價值為300萬元的一台設備抵債。甲企業於2001年5月10日將設備運抵乙企業， 2001年5月20日將產成品運抵乙企業並辦理有關債務解除手續。在此項債務重組交易中，債務重組日為（ ）。
a.2001年5月20日
b.2001年5月10日
c.2001年12月31日
d.2001年4月1日
【答案】a
第二節 債務重組的會計處理
一、債務重組會計處理的一般原則
在債務重組日，無論是債權人還是債務人，均不確認債務重組收益。
二、債務重組的會計處理
（一）以低於債務賬面價值的現金清償債務
1.債務人的會計處理
以低於債務賬面價值的現金清償某項債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現金之間的差額，確認為資本公積。
2.債權人的會計處理
以低於債務賬面價值的現金清償某項債務的，債權人應將重組債權的賬面價值與收到的現金之間的差額，確認為當期損失（營業外支出）。
需要注意的是，在債權人已對重組債權計提了壞賬準備的情況下，如果實際收到的現金餘額大於重組債權的賬面價值，債權人應按實際收到的現金，借記“銀行存款”科目，按該項重組債權的賬面餘額，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目，按其差額，借記“壞賬準備”科目。期末，再調整對該項重組債權已計提的壞賬準備。
如果企業濫用會計估計，不恰當地計提了壞賬準備，應作為重大會計差錯，按重大會計差錯的規定進行賬務處理。
p341
例1：甲企業欠乙企業購貨款100 000元。由於甲企業現金流量不足，短期內不能支付貨款。經協商，乙企業同意甲企業支付60 000元貨款，餘款不再償還。甲企業隨即支付了60 000元貨款。乙企業對該項應收賬款計提10 000元的壞賬準備。
根據上述資料，甲、乙企業應在債務重組日作如下會計處理：
（1）甲企業的會計處理
借：應付賬款--乙企業100 000
貸：銀行存款60 000
資本公積--其他資本公積 40 000
（2）乙企業的會計處理
乙企業的債務重組損失=100 000-60 000-10 000=30 000（元）
借：銀行存款60 000
壞賬準備10 000
營業外支出--債務重組損失30 000
貸：應收賬款--甲企業100 000
假如收到的是96000
借：銀行存款96000
壞賬準備4000
貸：應收賬款100000
【例題2】甲公司應收乙公司貨款800萬元。經磋商，雙方同意按600萬元結清該筆貨款。甲公司已經為該筆應收賬款計提了100萬元壞賬準備。在債務重組日，該事項對甲公司和乙公司的影響分別為（ ）。
a.甲公司資本公積減少200萬元，乙公司資本公積增加200萬元
b.甲公司營業外支出增加100萬元，乙公司資本公積增加200萬元
c.甲公司營業外支出增加200萬元，乙公司營業外收入增加200萬元
d.甲公司營業外支出增加100萬元，乙公司營業外收入增加200萬元
【答案】b
（二）以非現金資產抵償某項債務
1.債務人的會計處理
以應付債務賬面價值和抵債的非現金資產賬面價值為基礎進行調整，計算確定應記入“營業外支出”或“資本公積”賬戶的金額。
2.債權人的會計處理
以應收債權賬面價值為基礎進行調整，計算確定受讓資產入賬價值。
受讓資產入賬價值=應收債權賬面價值+其他會計科目貸方發生額-其他會計科目借方發生額
如果涉及多項非現金資產，債權人應按各項非現金資產的公允價值占非現金資產公允價值總額的比例，對重組債權的賬面價值進行分配，以確定各項非現金資產的入賬價值。
【例3】甲企業欠乙企業購貨款700 000元。由於甲企業財務發生困難，短期內不能支付貨款。經協商，甲企業以其生產的產品償還債務，該產品的銷售價格550 000元，實際成本440 000元。甲、乙企業均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。乙企業接受甲企業以產品償還債務時，將該產品作為產成品入庫，並不再單獨支付給甲企業增值稅額；乙企業未對該項應收賬款計提壞賬準備。
根據上述資料，甲、乙企業應作如下會計處理：
（1）甲企業的會計處理
應計入資本公積的金額=700 000-440 000-（550 000×17%）=166 500（元）
借：應付賬款--乙企業700 000
貸：庫存商品440 000
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）93 500
資本公積--其他資本公積 166 500
（2）乙企業的會計處理
借：庫存商品606 500
應交稅金--應交增值稅（進項稅額）93 500
貸：應收賬款--甲企業700 000