考點四】售後租回會計處理（理解）
1．承租人和出租人應當根據相關規定，將售後租回交易認定為融資租賃或經營租賃。
2．售後租回交易認定為融資租賃的，售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延，並按照該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。
[例4] 2005年1月1日甲公司將一台賬面價值為390萬元的全新生產設備出售給乙企業（該設備的公允價值為400萬元），取得收入425萬元，存入銀行。同時又從乙公司租回該設備。設備可使用年限為3年，雙方協商，租期3年，每年在年末支付租金150萬元。到期時，預計設備的公允價值為20萬元，甲企業擔保的資產余值為0萬元。到期時，設備歸還出租方。本租賃契約屬於不可撤消契約。
假設甲公司對該設備採用直線法計提折舊，按實際利率法分攤未確認融資費用，在簽訂契約時發生手續費、律師費等10.72萬元。甲公司的賬務處理是：
（1）2005年1月1日，出售設備時
借：固定資產清理 390
貸：固定資產 390
借：銀行存款 425
貸：固定資產清理 390
遞延收益——未實現售後租回損益 35
（2）2005年1月1日，租入設備時
租賃資產在租賃開始日的公允價值為400萬元，同時從例1可知，最低租賃付款額的現值為384.28萬元，根據孰低原則，租入資產的入賬價值為384.28萬元，在2005年1月1日賬務處理如下：
借：固定資產——融資租入固定資產 384.28
未確認融資費用 65.72
貸：長期應付款——應付融資租賃款 450
（3）支付初始直接費用
借：固定資產——融資租入固定資產 10.72
貸：銀行存款 10.72
（4）2005年末攤銷未確認融資費用費用
借：財務費用 32.01
貸：未確認融資費用 32.01
2006年末和2007年末會計處理同上，確認的融資費用分別為22.18萬元和11.53萬元。
（5）每年末支付租金
在2005年12月31日支付租金時：
借：長期應付款 150
貸：銀行存款 150
2006年末和2007年末會計處理同上。
（6）計提折舊
2005年年末應提折舊額=395/35*11=124.14萬元，賬務處理如下：
借：製造費用 124.14
貸：累計折舊 124.14
2006年末和2007年末會計處理同上，折舊額分別為135.43萬元（395/35*12=124.14）
2005年12月31日確認本年應分攤的未實現售後租回損益：
借：遞延收益——未實現售後租回損益（35/35*11）11
貸：製造費用 11
（註：折舊期間為35個月，未實現售後租回損益也按35個月分攤；其餘各年同理，略）
（7）2007．12．31到期歸還：
借：累計折舊 395
貸：固定資產 395
3．售後租回交易認定為經營租賃的，售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延，並在租賃期內按照與確認租金費用相一致的方法進行分攤，作為租金費用的調整。
但是，有確鑿證據表明售後租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產賬面價值之間的差額應當計入當期損益。