cpa慢班《會計》講義-第14章 或有事項
一、本章在考試中的地位
1．本章在考試中的地位：本章內容不多，但屬於近年會計上較為關注的問題，在考試中居於較重要的地位；重點是或有事項的確認與計量。
2．本章內容略有變化：或有事項增加了再確認。
3. 本章複習方法：或有事項一般涉及未決訴訟，應與資產負債表日後事項相結合；或有事項確認產生預計負債，屬於可抵扣暫時性差異，應與所得稅的核算相結合。
二、本章考點精講
【考點一】或有事項的概念（了解）
或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發生或不發生才能決定的不確定事項。常見的或有事項有：未決訴訟、未決仲裁、產品質量保證(含產品安全保證)。
會計事項涉及兩類：確定性事項和不確定性事項。確定性事項如報銷交通費100元，在經濟業務事項中占了較大比重。至於不確定性事項，又可分為低度不確定、中度不確定和高度不確定。
低度不確定，如計提固定資產折舊，應計提的折舊總額是確定的，但由於採用的方法不同，每年計提的折舊費用可能不同；又如，存貨成本的結轉和無形資產攤銷，其總額是確定的，但方法不同，每次結轉（攤銷）的成本是不一樣的。對於低度不確定業務，會計上有很成熟的方法進行處理。
中度不確定，即或有事項，其結果須由某些未來事項的發生或不發生才能決定，比如未決訴訟，需要賠償或獲得賠償，只有在法院宣判後才能確定。對於或有事項的處理，應分為“有利事項”和“不利事項”處理，差別很大。
根據謹慎性原則，對於或有事項涉及的“有利事項”，即或有資產，不能確認入帳，如果很可能導致經濟利益流入企業，可以披露。對於“不利事項”，有三個去向：確認入帳，表內反映；不確認入帳，表外披露；不在表內反映也不在表外披露。下面的內容就是按照這個思路進行處理的。
（註：高度不確定，會計上不做處理）
【考點二】或有事項的確認與計量（掌握）
1．或有事項的確認
（1）如果與或有事項相關的義務同時符合以下3個條件，企業應將其確認為負債：
①該義務是企業承擔的現時義務；
②該義務履行很可能導致經濟利益流出企業；
③該義務的金額能夠可靠地計量。
[例1]2004年12月25日本公司因侵犯b企業的專利權被b企業起訴，要求賠償100萬元，至12月31日法院尚未判決。本公司經研究認為，侵權事實成立，本訴訟敗訴的可能性為80%，最大可能賠償金額為60萬元。則會計處理如下：
借：營業外支出60
貸：預計負債 60
（2）在對或有事項加以確認時，通常需要對其發生的機率加以分析和判斷。一般情況下，發生的機率分為以下幾個層次：
（1）基本確定：95%＜發生的可能性＜100%；
（2）很可能：50%＜發生的可能性≤95%；
（3）可能：5%＜發生的可能性≤50%；
（4）極小可能：0＜發生的可能性≤5%。
2．或有事項的計量
企業因或有事項而確認的負債的金額，應是清償該負債所需支出的最佳估計數。最佳估計數的確定方法如下：
（1）如果所需支出存在一個金額區間，則最佳估計數應按該區間的上、下限金額的平均數確定；
（2）如果所需支出不存在一個金額區間，則最佳估計數應分別情況處理：①或有事項涉及單個項目時，最佳估計數按最可能發生金額確定；②或有事項涉及多個項目時，最佳估計數按各種可能發生額及其發生機率計算確定（即計算加權平均數）。
[例2]甲公司2004年銷售丁產品1000萬元，將在產品保修期內對發生的質量問題免費維修。按照以往經驗，發生較小質量問題的可能性為15%，發生較小質量問題後發生的維修費為銷售收入的1%；發生較大質量問題的可能性為5%，發生較大質量問題後發生的維修費為銷售收入的4%；發生嚴重質量問題的可能性為0，發生嚴重質量問題後發生的維修費為銷售收入的20%。
則2004年應計提的產品質量保證金=（1000*1%）*15%+（1000*4%）*5%+（1000*20%）*0%=0.15+0.2=0.35（萬元）
借：營業費用0.35
貸：預計負債——產品質量保證金 0.35