cpa慢班《會計》講義-第22章合併會計報表
一、本章複習提示
1．本章在考試中的地位：本章在考試中特別重要，難度很大，綜合性非常強，每年必出計算分析題或綜合題，考生應充分注意。本章重點是合併抵銷分錄的編制。
2．本章內容無變化。
3．本章複習方法：本章應結合長期股權投資權益法的核算進行複習
二、本章重要考點
【考點一】合併會計報表的概念（了解）
合併會計報表又稱合併財務報表。它是以母公司和子公司組成的企業集團為一會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別會計報表為基礎，由母公司編制的綜合反映企業集團財務狀況、經營成果及現金流量的會計報表。
【考點二】合併範圍（掌握）
1．凡是能夠為母公司所控制的被投資企業都屬於其合併範圍，即所有的子公司都應當納入合併會計報表的合併範圍。按規定，合併會計報表的合併範圍具體如下：
（1）母公司擁有其半數以上表決權資本的被投資企業，包括：
①母公司直接擁有被投資企業半數以上表決權資本；
②母公司間接擁有被投資企業半數以上表決權資本；
③母公司直接和間接方式合計擁有、控制被投資企業半數以上表決權資本。
（2）母公司控制的其他被投資企業，包括：
①通過與該被投資企業的其他投資者之間的協定，持有該被投資企業半數以上表決權；
②根據章程或協定，有權控制企業的財務和經營政策；
③有權任免公司董事會等類似權力機構的多數成員；
④在公司董事會或類似權力機構會議上有半數以上投票權。
2．不納入合併範圍的子公司
被投資企業雖然其半數以上的表決權資本為母公司所擁有，屬於母公司的子公司，但由於一些特殊的原因，母公司並不能有效地對其實施控制，可以不納入合併範圍，包括：
①已準備關停並轉的子公司；
②按照破產程式，已宣告被清理整頓的子公司；
③已宣告破產的子公司；
④準備近期售出而短期持有其半數以上的表決權資本的子公司；
⑤非持續經營的所有者權益為負數的子公司；
⑥受所在國外匯管制及其他管制，資金調度受到限制的境外子公司。
【考點三】合併會計報表編制的前期準備工作和編制原則（了解）
1．合併會計報表編制的前期準備工作有：
（1）統一母子公司的會計報表決算日及會計期間；
（2）統一母子公司的會計政策；
（3）對子公司股權投資採用權益法核算；
（4）對子公司外幣表示的會計報表進行折算。
2．合併會計報表編制原則和要求
合併會計報表的編制除遵循會計報表編制的一般原則和要求外，還應當遵循以下原則和要求：
（1）以個別會計報表為基礎編制；
（2）一體性原則；
（3）重要性原則。
【考點四】合併會計報表編製程序（了解）
1．編制合併工作底稿；
2．將合併範圍內母、子公司的的資產負債表和利潤及利潤分配表過入到工作底稿中，計算出合計數；
3．編制抵銷分錄，將其過錄到工作底稿中，這是編制工作的關鍵；
4．計算合併數；
5．填列合併會計報表。
【考點五】合併報表的編制 （掌握）
合併報表的編制主要問題是確定合併範圍和編制抵銷分錄，尤其是合併抵銷分錄難度較大，考生可按下面所歸納的思路進行複習：
1．股權投資內部事項的抵銷 (第一類)
（1）將母公司長期股權投資與子公司所有者權益相抵銷
[例1]假設2004年12月31日母公司（甲公司）對其子公司（乙公司）長期股權投資的數額為30000元，擁有該子公司80%的股份。該子公司所有者權益總額為35000元，其中實收資本為20000元，資本公積為8000元，盈餘公積為1000元，未分配利潤為6000元。則在2004年末編制合併會計報表時，抵銷分錄如下：
借：實收資本20000 *
資本公積 8000 *
盈餘公積 1000 *
未分配利潤 6000 *
合併價差 2000 ****
貸：長期股權投資30000**
少數股東權益（35000*20%）7000***
做這筆分錄的技巧是，按順序做分錄。*先將子公司的淨資產抵銷；**再將母公司對子公司的長期股權投資全部轉平；***少數股東權益是子公司的淨資產與少數股權比例的乘積，一定要計算準確；****最後倒推出合併價差。合併價差的金額應該與“長期股權投資——**公司（股權投資差額）”的餘額相一致，因“長期股權投資——**公司（股權投資差額）”的餘額只會出現在借方，故合併價差也只會出現在借方。