cpa慢班《會計》講義-第21章 商品期貨業務
一、本章複習提示
1．本章在考試中的地位：本章在考試中不重要，歷年考試分數不多，只出客觀題。
2．本章內容無變化。
3．本章複習方法：在理解基礎上，適度練習。
二、本章重要考點
【考點一】商品期貨交易的主要規定（理解）
1．商品期貨業務會計處理主要涉及投資、交納期貨保證金、平倉了結契約、實物交割，以及在會計報表上的列示等內容。
2．在期貨交易所獲得會員資格的企業，其認購的會員資格費作為一種股權性質的投資，在“長期股權投資”科目中設定“期貨會員資格投資”明細科目進行核算：（1）企業如申請退會，或被取消會員資格的，其會員資格費在年度終了後，按其原認繳數額予以退還；（2）如企業轉讓會員資格，應按實際收到的轉讓款與期貨會員資格投資的賬面價值的差額，確認為期貨投資損益。
3．企業交納年會費，計入管理費用。
4．企業交納的保證金，單獨設定“期貨保證金”科目，企業與期貨交易所或期貨經紀機構的一切往來均通過“期貨保證金”科目核算。
5．企業對於平倉實現的盈虧，單獨設定“期貨損益”科目，核算企業在辦理期貨業務過程中所發生的手續費、平倉盈虧和會員資格變動損益。企業交納的交易手續費，計入期貨損益，借記“期貨損益”科目，貸記“期貨保證金”科目。
【考點二】套期保值交易的會計處理（理解）
1．商品期貨交易分為套期保值業務和非套期保值業務。套期保值是指迴避現貨價格風險為目的的期貨交易行為。
辦理商品期貨套期保值業務的企業，在“期貨保證金”科目下設定“套保契約”和“非套保契約”明細科目。
2．企業從事商品期貨套期保值業務時，應當遵循的原則為：如果現貨交易尚未完成，而套期保值契約已經平倉的，套期保值契約平倉損益不確認為當期損益，計入“遞延套保損益”科目，待現貨交易完成時，再將期貨上的盈虧與被套期保值業務的成本相配比，沖減或增加被套期保值業務的成本；如果現貨交易已經完成，套期保值契約必須立即平倉，以實現套期保值目標。
[例1] 甲公司為糧食加工企業，預計2003年4月份需要綠豆原料300噸。2003年2月，綠豆現貨價格為每噸2500元左右，預計4月份綠豆價格將上升。但企業目前因現金短缺，無法購入綠豆；因而採用套期保值交易來迴避現貨價格風險。甲公司於2月1日買入30手綠豆期貨契約（每手10噸），每噸價格2500元，按5%支付保證金；甲公司3月3日賣出2月1日買入的30手綠豆期貨契約，每噸價格2650元（不含稅，假設增值稅率13%）。4月1日被套期保值業務現貨交易完成。有關業務處理如下：
（1）2003年2月1日，開新倉買入300噸綠豆期貨契約，每噸2500元，按5%支付保證金，建立套期保值頭寸：
借：期貨保證金— 套保契約37500（300*2500*5%）
貸：期貨保證金—非套保契約37500
（2）2003年3月3日，賣出平倉，實現盈利45000元：
借：期貨保證金— 套保契約45000（（2650-2500）*300）
貸：遞延套保損益 45000
同時轉回套保上的保證金：
借：期貨保證金— 非套保契約 82500
貸：期貨保證金— 套保契約 82500(37500+45000)
（3）2003年4月1日購入現貨綠豆300噸，每噸2600元：
借：庫存商品—綠豆780000（300*2600）
應交稅金—應交增值稅（進項稅額）101400（780000*13%）
貸：銀行存款881400
同時轉出遞延套保損益
借：遞延套保損益 45000
貸：庫存商品 45000
因此，將遞延套保損益與成本配比後，300噸綠豆的成本為735000元（780000-45000），每噸成本為2450元（735000/300），從而實現了迴避現貨價格風險的目的。（由此可見，本例套期保值的原理是：在2月份企業現金短缺，無法購入低價現貨，而預計4月份現貨價格將上漲；用少量資金購入低價期貨契約，如果4月份綠豆現貨價格上漲，則期貨價格也將上漲，賣出期貨契約後，正好可以用期貨上實現的盈利彌補現貨價格上漲造成的損失。）