cpa慢班《會計》講義-第03章 存貨
一、本章考情分析
1．本章在考試中的地位：本章題型主要是客觀題,所占分值在5分左右。本章重點是存貨入賬價值的確定、存貨跌價準備的計提。
2．本章內容新變化：刪除存貨的後進先出法。
3．本章複習方法：在熟練掌握存貨的收、發和期末計價後，將存貨增、減的核算與債務重組、非貨幣性交易相結合；將存貨跌價準備的核算與會計政策變更、重大差錯更正、合併抵銷分錄的編制等結合起來複習，做到融會貫通。
二、本章考點精講
【考點一】存貨的概念（了解）
1．存貨的定義。存貨是指企業在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然處在生產過程中的在產品，或者將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。
2．存貨的確認。存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：一是該存貨包含的經濟利益很可能流入企業；二是該存貨的成本能夠可靠地計量。
3．注意事項：存貨以所有權為準，代銷商品應作為委託方的存貨處理；已對外銷售暫時保管的存貨，不作為銷售方的存貨；工程物資不屬於存貨；專項儲備物資也不屬於存貨。
[例]2004年12月25日接受代銷商品100元，則：
借：受託代銷商品100
貸：代銷商品款100
在年末編制資產負債表時，受託代銷商品作為存貨的增項，代銷商品款作為存貨的減項，同時增減100元，存貨的餘額為零，即不是受託方的存貨，這是很特殊的處理方法。
【考點二】存貨按實際成本計價核算（掌握）
1．取得存貨，按實際成本入賬
p41 重點《企業會計準則――存貨》規定：“存貨成本包括採購成本、加工成本和其他成本”。其中，存貨的採購成本一般包括採購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬於存貨採購的費用。運輸費一般都考增值稅一般納稅人，有7%增值稅進項稅抵扣的問題，比如支付運輸費1000元，借：原材料 1000×93%，借：應交稅金――應交增值稅（進項稅額） 1000×7%，貸：銀行存款 1000
重點：在確定存貨成本的過程中，需要注意的是，下列費用不應當包括在存貨成本中，而應當在發生時確認為當期費用：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工及製造費用，如由自然災害而發生的直接材料，直接人工及製造費用；(2)一般倉儲費用，計入管理費用；(3)流通企業在採購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費，計入營業費用。不同來源的存貨，其成本構成不同：
（1）購入存貨：一般包括採購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬於存貨採購的費用。一般賬務處理是：
借：原材料
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
應付賬款
（2）投資者投入的存貨，按投資各方確認的價值作為實際成本。一般賬務處理是：
借：原材料
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）
貸：實收資本
（3）接受捐贈的存貨，捐贈方提供了有關憑據，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為實際成本；沒有憑據時，按同類市場價作為實際成本。一般賬務處理是：
借：原材料
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）（取得增值稅發票時）
貸：待轉資產價值
年末時
借：待轉資產價值
貸：資本公積——接受捐贈非現金資產價值
應交稅金——應交所得稅
//重點掌握接受捐贈。①接受捐贈稅法規定要上所得稅。②接受捐贈的原材料為什麼要通過“待轉資產價值”來過一下賬。因為所得稅是彙算清繳，待轉資產價值應該計入應納稅所得額，但是必須和其他經營所得加在一起來上所得稅。某企業生產甲和乙兩個產品，如果甲和乙都賺錢，匯繳和單算是一樣的，但是反過來甲賺錢，乙不賺錢，匯繳和單算不一樣的。比如5月份接受捐贈一批原材料100萬，年末經營虧損80萬，（100-80）×33%交所得稅，20×67%轉入資本公積。第二種情況正常經營贏利30萬，彙算和單算一樣，100萬×33%交所得稅，100×67%轉入資本公積。比如以前年度有虧損稅務局認可的，五年之內可以抵減。再比如正常經營虧損1個億，這100萬捐贈也不用上稅，100萬全部調入資本公積。比如年末白來的100萬，虧損1000萬，稅法也認可了1000萬，1分錢所得稅也不用交，100萬待轉資產價值全部轉入資本公積里。
“待轉資產價值”白來的。原材料價值＝白來的+自己花購購置的兩部分組成。比如捐給你一批原材料，又給你開了一張增值稅專用發票，不含稅價100萬，增值稅17萬，借：原材料 100萬，借：應交稅金――應交增值稅（進項稅額） 17萬，貸：待轉資產價值 117萬。花了1000元運費，借：原材料 1000×93%，借：應交稅金――應交增值稅（進項稅額） 1000×7%，貸：銀行存款 1000。兩筆分錄挪到一起才是完整的會計分錄。//
[例]2004年12月30日，接受原材料捐贈，市價（不含稅）為100萬元，接到的增值稅專用發票註明的稅額為17萬元，企業所得稅率為33%。則：
借：原材料 100
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）17
貸：待轉資產價值——接受捐贈非貨幣性資產價值117
年末時：
借：待轉資產價值——接受捐贈非貨幣性資產價值117
貸：資本公積——接受捐贈非現金資產準備 78.39
應交稅金——應交所得稅（117*33%）38.61
（4）盤盈的存貨，按同類市場價作為實際成本。一般賬務處理是：
借：原材料
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
批准後：
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
貸：管理費用
營業外支出