第十九章資產負債表日後事項
一、本章複習提示
1．本章在考試中的地位：本章是歷年考試特別重要的重點章，尤其是本章中的調整事項，特別容易與其他章節內容結合出計算分析或綜合題，務必引起高度重視。本章的重點是調整事項的會計處理。
2．本章內容基本無變化。
3．本章複習方法：日後事項中的調整事項經常涉及銷售退回、或有事項的確認與計量、資產減損導致八大準備的計提、重大會計差錯等，在複習中應與相關部分相聯繫。
二、本章重要考點
ァ究嫉鬩弧孔什負債表日後事項的概念（理解）
1．資產負債表日後事項是指自年度資產負債表日至財務會計報告報出日之間發生的需要調整或說明的有利或不利事項。
2．資產負債表日後事項涵蓋的期間是指資產負債表日後至財務會計報告批准報出之間。例如，甲公司2004年度財務會計報告在2005年3月10日經董事會批准報出，則資產負債表日後期間為2005年1月1日至3月10日。
3．資產負債表日後事項包括兩類，一類是對資產負債表日存在的情況提供進一步證據的事項，稱為調整事項；一類是資產負債表日後才發生的事項，稱為非調整事項。
（1）調整事項的特點是：
①在資產負債日或以前已經存在，資產負債表日後得以證實的事項；
②對按資產負債表日存在狀況編制的會計報表產生重大影響的事項。
（2）非調整事項的特點是：
①資產負債表日並未發生或存在，完全是期後才發生的事項；
②對理解和分析有重大影響。
【考點二】調整事項的會計處理（掌握）
1．調整事項的處理原則
（1）資產負債表日後發生的調整事項，應當如同資產負債表所屬期間發生的事項一樣，作出相關賬務處理，並對資產負債表日已編制的會計報表作相應的調整。需要調整的會計報表包括資產負債表、利潤表及相關附表和現金流量表的補充資料內容（即根據權責發生制原則所編的報表），但不包括現金流量正表。
（2）資產負債表日後發生的調整事項，應當分別以下情況進行賬務處理：
①涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算。“以前年度損益調整”科目的貸方表示利潤的增加（即收入增加或費用減少），借方表示利潤的減少（即收入的減少或費用增加），期末餘額，轉入“利潤分配——未分配利潤”科目；
②涉及利潤分配調整的事項，直接調增、調減“利潤分配——未分配利潤”。
③不涉及損益和利潤分配的事項，直接調整相關的資產、負債和所有者權益。
（3）賬務處理後，還應同時調整會計報表相關項目的數字，包括：
①調整資產負債表日編制的會計報表，在一般情況下，調整利潤表中報告年度的損益和資產負債表中的年末數，如報告年度為2004年，則調整2004年利潤和利潤分配表的發生額及2004年資產負債表的年末數；
②調整當年編制的會計報表的年初數；
③提供比較會計報表時，涉及上年數的，還應調整報表中的上年數。
（4）重編附註：調整之後和調整之前發生了變化，如或有事項在日後成為確定性事項，附註要重編。
2．調整事項的具體會計處理方法
（1）已證實資產發生了減損，或為該項資產已確認的減值損失需要調整
（2）發生資產負債表所屬期間或以前期間所售商品的退回
（3）表明應將資產負債表日存在的某項現時義務予以確認，或已對某項義務確認的負債需要調整
（4）表明資產負債表所屬期間或以前期間存在重大會計差錯。即在日後期間發現的屬於資產負債表所屬期間或以前期間存在的重大會計差錯，該重大會計差錯應當作為調整事項，調整報告年度財務報告相關項目的數字。
（1）已證實資產發生了減損，或為該項資產已確認的減值損失需要調整
在年度資產負債表日或以前，根據當時資料判斷某項資產可能發生損失或永久性減值，但沒有最後確定是否會發生，因而按照當時最好的估計金額反映在會計報表中。但在日後期間，所取得的新的證據證明該事實成立，即某項資產已經發生了損失或永久性減值，應對資產負債表日所作的估計予以修正。