一、考場提示
本章重點、難點內容：費用的分類方法；材料費用的歸集和分配；輔助生產費用的歸集和分配；生產費用在完工產品和在產品之間的分配；種費用分類的聯繫和區別；輔助生產費用分配的方法；約當產量法和定額比例法等。
二、重點、難點學習
(一)費用的分類
1、按照經濟性質的分類
按經濟性質分類可分為勞動對象、勞動手段和活勞動三個方面的費用‚進一步又可分為外購材料、外購燃料、外購動力、工資、提取的職工福利費、折舊費和其他支出七大要素費用。按經濟性質分類的作用在於反映企業在一定時期內發生了那些費用‚數額各是多少‚用於分析企業各個時期各種費用占整個費用的比重。
2、費用的經濟用途分類
費用按其經濟用途不同可分為應計入產品成本的費用和不應計入產品成本的費用兩大類。而應計入產品成本的費用又可分為直接材料、直接人工、燃料及動力和製造費用。
(二)輔助生產費用分配的方法
(三)約當產量法和定額比例法
三、典型例題評析
1、甲產品分兩道工序製成‚完工產品工時定額為50小時‚其中:第1工序30小時‚第2工序20小時‚每道工序按本工序工時定額的50%計算；原材料分工序一次投入‚各工序原材料消耗定額為第1道工序26公斤‚第2道工序14公斤；在產品數量:第1工序1200件‚第2工序500件；生產費用累計數為:原材料31920元‚工資13160元‚製造費用10528元。本月完工2200件。
要求採用約當產量比例法計算完工產品成本和月末在產品費用。
[答案]在產品完工率(按材料消耗定額計算):
第一工序:26/(26+14)×100%=65%
第二工序:(26+14)/(26+14)×100%=100%
在產品完工率(按工時定額計算):
第一工序:30×50%/(30+20)×100%=30%
第二工序:(30+20×50%)/(30+20)×100%=80%
原材料費用分配:
在產品約當產量:
第一工序:1200×65%=780(件)
第二工序:1500×100%=1500(件)
合計=2280件
費用分配率=31920/(2200+2280)=7.125
完工產品原材料費用:2200×7.125=15675(元)
月末在產品原材料費用:2280×7.125=16245(元)
合計:31920元
工資及福利費用分配:
在產品約當產量:
第一工序:1200×30%=360件
第二工序:1500×80%=1200(件)
合計:1560元
費用分配率:13160/(2200+1560)=3.5
完工產品工資及福利費:2200×3.5=7700(元)
月末在產品工資及福利費:1560×3.5=5460(元)
合計13160
製造費用分配:
費用分配率:10528/(2200+1560)=2.8
完工產品製造費用:2200×2.8=6160(元)
月末在產品製造費用:1560×2.8=4368(元)
合計:10528元
完工產品成本合計:
15675(料)+7700(工)+6160(費)=29535(元)
月末在產品成本合計:
16245(料)+5460(工)+4368(費)=26073(元)