第九章 審計測試中的抽樣技術
本章的重點是：審計抽樣的概念、設計樣本時應考慮的因素、基本的選樣方法、抽樣結果的評價。
一、審計抽樣的有關概念
牐1．審計抽樣的定義
審計抽樣是指註冊會計師在實施審計程式時，從審計對象總體中選取一定數量的樣本進行測試，並根據測試結果，推斷總體特徵。
牐犐蠹瞥檠不同於詳細審計，也不同於抽查，抽查是一種技術。
2．審計抽樣的種類
審計抽樣的種類很多，通常按抽樣決策的依據不同，將審計抽樣劃分為統計抽樣和非統計抽樣；按審計抽樣所了解的總特徵不同，將審計抽樣劃分為屬性抽樣和變數抽樣。
（1）統計抽樣和非統計抽樣
統計抽樣是指以機率論和數理統計為理論基礎，將數理統計的方法與審計工作相結合而產生的一種審計方法。註冊會計師能通過統計抽樣量化控制抽樣風險，使審計報告質量更高。
牐牱峭臣瞥檠是審計人員利用專業經驗和主觀判斷，選擇樣本的一種方法。
（2）屬性抽樣與變數抽樣
在審計抽樣中，可把抽樣技術分別劃分為屬性抽樣和變數抽樣。根據符合性測試的目的和特點所採用的審計抽樣稱為屬性抽樣，根據實質性測試的目的和特點所採用的審計抽樣稱為變數抽樣，實務中，經常存在同時進行符合性測試和實質性測試的情況。在此情況下採用的審計抽樣稱為雙重目的抽樣。
3．統計抽樣與專業判斷
在審計抽樣過程中，無論是統計抽樣還是非統計抽樣，也不論決策者是否具備設計和使用有效抽樣方案的能力，都離不開註冊會計師的專業判斷。在統計抽樣的全過程中註冊會計師均須運用專業判斷。
二、樣本的設計
1．審計目的
2．審計對象總體與抽樣單位
3．抽樣風險和非抽樣風險
牐牫檠風險與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風險越低
（1）抽樣風險
牐牽刂撇饈雜關註：
信賴不足風險--導致執行額外審計程式，降低審計效率
信賴過度風險--導致錯誤結論，降低審計效果
牐犑抵市圓饈雜關註：
誤受風險--導致形成不正確的審計結論，降低審計效果
誤拒風險--執行額外審計程式，降低審計效率
因此，註冊會計師更關注信賴過度和誤受風險
（2）非抽樣風險
①可信賴程度。可信賴程式與樣本量成反比關係，註冊會計師對可信賴程式要求越高，需選取的樣本量就應越大。
②可容忍誤差。可容忍誤差與樣本量成反比關係，可容忍誤差越小，需選取的樣本量就應越大。
③預期總體誤差。如果存在預期總體誤差，則應當選取較大的樣本量。
④分層。分層是將某一審計對象總體劃分為若干具有相似特徵的次級總體的過程。註冊會計師可以利用分層著重審計可能有較大錯誤的項目，並減少樣本量。
三、樣本的選取
註冊會計師可採用統計抽樣或非統計抽樣方法選取樣本，只要運用得當均可以取得充分、適當的審計證據，註冊會計師常用的選擇方法有隨機選樣、系統選樣、隨意選樣等方法。
1．隨機選樣
隨機選樣是指對審計對象總體或次級總體的所有項目，按隨機規則選取樣本。具體步驟為：首先建立隨機數與抽樣總體的一一對應關係；其次，確定抽樣起點和選號路線；最後，選樣。
2．系統選樣
系統選樣是指先計算選樣間隔。隨機確定選樣起點，然後再根據間隔，順序選取樣本的一種方法。系統選樣方法使用方便，並可用於無限總體。但使用系統選樣方法要求總體必須是隨機排列，否則容易發生較大的偏差。
四、抽樣結果的評價
1．分析樣本誤差
2．推斷總體誤差
分析樣本誤差後，註冊會計師應根據抽樣中發現的誤差採用適當的方法，推斷審計對象總體誤差。由於存在多種抽樣方法，註冊會計師根據樣本誤差推斷總體誤差的方法應與所選用的抽樣方法一致。
3．重估抽樣風險
在進行實質性測試時，如果推斷的總體誤差超過可容忍誤差，經重估後的抽樣風險不能接受，應增加樣本量或執行替代審計程式。如果推斷的總體誤差接近可容忍誤差，應考慮是否增加樣本量或執行替代審計程式。
在進行控制測試時，註冊會計師如果認為抽樣結果無法達到其對所測試的內部控制的預期信賴程度，應考慮增加樣本量或修改實質性測試程式。
4．形成審計結論
牐犠⒉嶧峒剖υ誄檠結果評價的基礎上，應根據所取得的證據，確定審計證據是否足以證實某一審計對象總體特徵，從而得出審計結論。