1.（綜05）ｙ公司原採用餘額百分比法計提壞賬準備，計提比例為應收賬款（包括應收賬款和其他應收款）餘額的5％。為更合理地核算壞賬，ｙ公司董事會決定自2004年度起改按賬齡分析法計提壞賬準備，根據債務單位的財務狀況、現金流量等情況確定對應收賬款計提壞賬準備的比例分別為：賬齡1年（含1年，以下類推）以內的按其餘額的6％計提；賬齡1-2年的，按其餘額的30％計提；賬齡2－3年的，按其餘額的50％計提；賬齡3年以上的，按其餘額的80％計提。ｙ公司2004 年度未審會計報表尚未根據董事會的決定按賬齡分析法計提壞賬準備，應收賬款和其他應收款相應的壞賬準備期末餘額分別為160萬元和52萬元，應收賬款和其他應收款的賬面餘額分別為3200萬元和1040萬元，其明細餘額組成分別為：
客戶名稱賬齡1年以內1－2年2－3年3年以上應收賬款──a公司20150000 應收賬款──b公司-2000000 25760 78000 應收賬款──c公司600000 應收賬款──d公司100000002160240 932000 應收賬款──e公司 54000 小計287500002214240957760 78000客戶名稱賬齡1年以內1－2年2－3年3年以上
其他應收款──f公司
5250000其他應收款──g公司
32000 324200 20000其他應收款──h公司
600000 245800 28000其他應收款──i公司
-1500000小計
9782000 24580032420048000【要求】針對資料中的事項，如果不考慮重要性水平，請判斷ａ和ｂ註冊會計師是否需要提出審計處理建議，若需提出審計調整建議，請直接列示審計調整分錄（包括報表重分類分錄）。審計調整分錄均不考慮對期末結轉損益的影響。
【答案】（2005年）
對於資料中出現貸方餘額的應收賬款和其他應收款，應提請ｙ公司按會計制度規定作以下報表重分類調整分錄：
借：應收賬款──b公司200萬元
貸：預收賬款──b公司200萬元
借：其他應收款──i公司150萬元
貸：其他應付款──i公司150萬元
進行上述重分類調整後，ｙ公司應對應收賬款計提的壞賬準備為（28750000＋2000000）×6％＋2214240×30％＋957760×50％＋780000×80％＝3050552元，從而應補提3050552－1600000＝1450552元。相應的審計調整分錄為：
借：管理費用──計提的壞賬準備1450552元
貸：應收賬款──壞賬準備1450552元
同時，ｙ公司還應按賬齡分析法對其他應收款補提壞賬準備。考慮到重分類調整後，ｙ公司應計提的壞賬準備為（9782000＋1500000）×6％＋245800×30％＋324200×50％＋48000×80％＝951160元，從而應補提壞賬準備951160－520000＝431160元。相應的調整分錄為：
借：管理費用──計提的壞賬準備431160元
其他應收款──壞賬準備431160元