4.（綜05）ｃ和ｄ註冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的ｂ公司的相關內部控制程式，部分內容摘錄如下：
⑴對需要購買的已經列入存貨清單的項目，由倉庫負責填寫請購單；對未列入存貨清單的項目，由相關需求部門填寫請購單。每張請購單須由對該類採購支出預算負責的主管人員簽字批准。
⑵採購部門收到經批准的請購單後，由其職員ｅ進行詢價並確定供應商，再由其職員ｆ負責編制和發出預先連續編號的訂購單。訂購單一式四聯，經被授權的採購人員的簽字後，分別送交供應商、負責驗收的部門、提交請購單的部門和負責採購業務結算的應付憑單部門。
⑶驗收部門根據訂購單上的要求對所採購的材料進行驗收，驗收完成後，將原材料交由倉庫人員存入庫房，並編制預先連續編號的驗收單交倉庫人員簽字確認。驗收單一式三聯，其中兩聯分送應付憑單部門和倉庫，一聯留存驗收部門。
⑷應付憑單部門核對供應商發票、驗收單和訂購單，並編制預先連續編號的付款憑單。在付款憑單經被授權人員的批准後，應付憑單部門將付款憑單連同供應商發票及時送交會計部門，並將未付款憑單副聯保存在未付款憑單檔案中，會計部門收到附有供應商發票的付款憑單後，即應及時編制有關的記賬憑證，並登記原材料和應付賬款賬簿。
【要求】
針對上述事項，不考慮其他條件，請逐項判斷ｂ公司上述已經存在的內部控制程式在設計上是否存在缺陷，如果存在缺陷，請分別予以指出，並簡要說明理由，提出改進建議。
【答案】
事項⑴中內部控制程式在設計上不存在缺陷；
事項⑵中內部控制在設計上存在缺陷。採購部門在收到經批准的請購單後由採購部門職員ｅ“詢價並確定供應商”，屬於內部控制設計方面的缺陷。按照財政部相關內部控制規範，詢價與確定供應商屬於不相容職務。建議ｂ公司將採購業務中“詢價”與“確定供應商”兩項職務由不同崗位的人員擔任。
事項⑶中內部控制在設計上不存在缺陷；
事項⑷中內部控制在設計上存在缺陷。按ｂ公司規定，會計部門根據只附有供應商發票的付款憑單進行賬務處理，屬於設計上的缺陷。會計部門在對材料採購業務編制記賬憑證和登記有關賬簿時不與訂購單及驗收單核對，無法保證所處理的材料採購業務的真實性，也無法保證所記錄的存貨數量和金額的準確性。建議應付憑單部門在送交會計部門的付款憑單時除了後附供應商發票外，還應後附驗收單和請購單，以便會計部門在記錄存貨和應付賬款前將付款結算單與後附的訂購單、驗收單、購貨發票先行核對。
5.（綜05）ｃ註冊會計師檢查了驗收部門在2004年10月28日至10月31日期間所開具的驗收單，注意到其起訖號為10023至10034，但ｃ註冊會計師在驗收部門留存的驗收單里未發現10026號驗收單。驗收部門解釋，該驗收單因填寫錯誤而作廢，未予留存。ｃ註冊會計師在倉庫、採購部門和會計部門也未找到該驗收單。會計部門解釋，因經常有費票導致缺號，因此在進行會計處理時並不檢查驗收單的順序。
【要求】
㈠針對上述事項，請指出這些事項主要與哪一個或者哪幾個會計報表項目的何種認定相關（會計報表項目僅限於應收賬款、存貨、應付賬款和主營業務收入）。
㈡針對所述事項，假定不考慮其他條件，請指出哪些事項表明相關內部控制存在並執行有效，並簡要說明理由。
【答案】
㈠與所述事項與“存貨、應付賬款”項目的“完整性”認定有關。（原因：不保留缺號的驗收單，無法核實其是否為廢票。如果不是廢票，則相關的存貨賬戶及應付賬款賬戶記錄不完整，違反了“完整性”認定）。
㈡驗收單雖有連續編號，但未保留填錯的憑單，導致缺號，會計處理時也不檢查驗收單的序號，使編號形同虛設，可能導致賬簿記錄不完整。