【要求】假定不需要考慮重要性水平，ｙ公司辦公樓在更新改造期間也無須需轉為在建工程項目核算，請判斷ａ和ｂ註冊會計師是否需要提出審計處理建議？若需提出審計調整建議，請直接列示審計調整分錄（包括報表重分類分錄）。審計調整分錄均不考慮對期末結轉損益的影響。
【答案】
根據資料，ｙ公司2004年對辦公大樓計提的折舊為617.5－540＝77.5元。如果不考慮減值準備，計提的辦公大樓折舊為1500×90％÷20年＋500×90％÷（3月＋11年×12月）×3月＝67.5＋10＝77.5萬元。這表明，ｙ公司在計提2004年度辦公大樓折舊時沒有考慮已計提的減值準備，違反了會計制度的規定。
按規定，ｙ公司2004年應按計提減值準備後辦公大樓的餘額和預計使用年限重新計算辦公大樓計提折舊。應提的折舊為（1500×90％－540－150）÷12年＋500×90％÷（3月＋11年×12月）×3月＝55＋10＝65萬元。這說明ｙ公司對辦公大樓多提折舊67.5－55＝12.5萬元，應予調整。相應的審計調整分錄是：
借：累計折舊12.5元
貸：管理費用──折舊費12.5元
5.（綜04）固定資產預計使用年限不合理變更資料：審查ｙ公司2004年度會計報表時，註冊會計師發現ｙ公司自2004年1月1日起將生產用機器設備的折舊年限由原來的12年變更為15年，對此項變更採用未來適用法，影響2004年度主營業務成本減少2000萬元。對於上述變更，ｙ公司無法做出合理解釋，但指出該項變更已經董事會表決通過，並已在相關的媒體上進行了公告。
分析：固定資產折舊年限的變更屬於會計估計變更，對於會計估計變更，的確用未來適用法，但這並不意味著會計估計可以隨意變更。ｙ公司在無正當理由的情況下變更折舊年限，屬於“隨意”變更會計估計，註冊會計師不能認同，應建議ｙ公司進行適當調整。
按會計處理流程，針對“生產用機器設備”計提的折舊應首先歸集於“製造費用”科目，進而歸集於“產成品（或庫存商品）”。但“製造費用”及“產成品”均非會計報表項目，這就需要對“產成品”在會計報表上的歸屬進行調查、分析。事實上，編制會計報表時，如這些產成品尚未銷售，最終應歸屬於會計報表的“存貨”項目，如果這些產成品已經銷售，則應歸屬於“主營業務成本”。由於資料中已說明“影響2004年度主營業務成本減少2000萬元”，審計調整分錄應為：
借：主營業務成本2000萬元
貸：累計折舊2000萬元
評註：在上述資料中，如將“影響2004年度主營業務成本減少2000萬元”改為“影響2004年末庫存產成品價值減少2000萬元”，則上述審計調整分錄中的借方項目應改為“存貨”。