掌握銷售與收款循環特性。
掌握交易的實質性測試。
理解壞賬準備實質性測試的程式。
二、重點、難點學習
(一)銷售與收款循環特性
(一)銷貨業務的內部控制和控制測試
1、適當的職責分離
2、正確的授權批准
注意三個關鍵點的審批：
(1)在銷貨發生之前，賒銷業務經正確審批；
(2)非經正當審批，不得發出貨物
(3)銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經過審批。
3、充分的憑證和記錄
4、憑證的預先編號
5、按月寄出對賬單
6、內部核查程式
(三)銷貨交易的實質性測試
1、登記入賬的銷貨業務是真實的
注意三類錯誤的可能性：
(1)未曾發貨卻已將銷貨業務登記入賬；
(2)銷貨業務重複入賬
(3)向虛構的顧客發貨，並作為銷貨業務登記入賬。
2、已發生的銷貨業務均已登記入賬
3、登記入賬的銷貨業務的估價準確
4、登記入賬的銷貨業務分類正確
5、銷貨業務記錄及時
6、銷貨業務已正確地記入明細賬並準確匯總
(四)壞賬準備的實質性測試程式
1、檢查壞賬準備的計提
2、檢查壞賬損失
3、檢查長期掛賬應收賬款
4、檢查函證結果
5、分析性覆核
確定壞賬準備的披露是否恰當
三、典型例題評析
1、註冊會計師實施產品銷售收入的截止測試，主要目的是發現()。(1998年，單選題)
a.年底應收賬款餘額不正確
b.當年度未入賬銷貨
c.超額的銷貨折扣
d.未核准的銷貨退回
[答案]b
[說明]對主營業務收入項目施截止期測試，其目的主要在於確定被審計單位主營業務收入業務的會計記錄歸屬期是否正確；應記入本期或下期的主營業務收入有否被推延至下期或提前至本期。
2、註冊會計師對被審計單位已發生的銷貨業務是否均已登記入賬進行審計時，常用的控制測試程式有()。(2000年，復選題)
a.檢查發運憑證連續編號的完整性
b.檢查賒銷業務是否經適當的授權批准
c.檢查銷售發票連續編號的完整性
d.觀察已經寄出的對賬單的完整性
[答案]ac
3、情況:註冊會計師1995年4月對某廠結算業務進行審查,發現應收賬款明細賬中有以下兩個賬戶:
應收賬款明細賬
××公司
經查明上年結轉4000元,系1994年銷售電氣材料款。
××商店
經查明上年結轉的2480元,系1994年9份銷售家用電器款。
要求:你認為這兩個賬戶反應的情況是否正常?可能有什麼問題?如何進一步審查?
[答](1)這兩個賬戶反映的情況是不正常的。
(2)該廠應收××公司的4000元銷貨款,賬齡將近一年,且今年發生的銷貨款都已結清,故可能存在業務上的糾紛。審計入員應進一步查明原因,可發函查詢或派人前往購貨單位實地調查核實,提出處理建議。(3)該廠應收××商店的80元貨款系去年發生,且此筆業務大多數貨款2000元已付,故可以能在此筆貨款上存在質量、數量、價格等問題的爭執。審計入員應進一步查明原因,查閱契約、信件、有關憑證,明確責任,提出處理建議。
(3)委託人提取壞賬準備的,查明計提方法是否適當,檢查壞賬處理是否合規。
四、思考與練習
1、肯定式函證與否定式函證分別適用於哪些情況?
2、註冊會計師審計委託人應收票據的程式包括哪些內容?
3、註冊會計師對其它業務利潤審查,包括哪些程式?
4、註冊會計師如何評價函證結果?