(四)處置已計提減值準備的資產的處理
企業處置已計提減值準備的各項資產,按照會計制度及相關準則規定確定的處置損益計入當期損益,其計算公式如下:
處置資產計入利潤總額的金額=處置收入-[按會計規定確定的資產成本(或原價)-按會計規定計提的累計折舊(或累計攤銷額)-處置資產已計提的減值準備餘額]-處置過程中發生的按會計規定計入損益的相關稅費(不含所得稅)
按照稅法規定,企業已提取減值、跌價或壞賬準備的資產,如果申報納稅時已調增應納稅所得額,轉讓處置有關資產而轉回的減值準備應允許企業進行納稅調整,即轉回的準備部分不計入應納稅所得額,其計算公式如下:
處置資產計入應納稅所得額的金額=處置收入-[按稅法規定確定的資產成本(或原價)-按稅法規定計提的累計折舊(或累計攤銷額)]-處置過程中發生的按稅法規定可扣除的相關稅費(不含所得稅)
1.納稅調整金額的計算
因上述按會計制度及相關準則規定計算的在處置已計提減值準備的各項資產時計入利潤總額的損益,與按稅法規定計算的應計入應納稅所得額之間的差額應按以下公式計算:
因處置已計提減值準備的各項資產產生的納稅調整金額=處置資產計入應納稅所得額的金額-處置資產計入利潤總額的金額
2.計算當期應交所得稅和確認當期所得稅費用有關的會計處理
企業在確認當期所得稅費用時,應視所採用的所得稅會計處理方法分別確定:
(1)企業按應付稅款法核算所得稅的,應在按會計制度及相關準則確定的利潤總額的基礎上加上按上述規定計算的因處置已計提減值準備的各項資產產生的納稅調整金額,如處置的為固定資產或無形資產,還應加上(或減去)處置當期按會計制度及相關準則規定確定的折舊額或攤銷額等影響當期利潤總額的金額與按稅法規定確定的折舊額或攤銷額等的差額,計算出當期應納稅所得額,並按當期應納稅所得額與現行所得稅稅率計算的當期應交所得稅,借記“所得稅”科目,貸記“應交稅金—應交所得稅”科目。
(2)企業採用納稅影響會計法核算所得稅的,應在按會計制度及相關準則確定的利潤總額的基礎上加上按上述規定計算的納稅調整金額,如處置的為固定資產或無形資產,還應加上(或減去)處置當期按會計制度及相關準則規定確定的折舊額或攤銷額等影響當期利潤總額的金額與按稅法規定確定的折舊額或攤銷額等的差額,計算出當期應納稅所得額,並按當期應納稅所得額與現行所得稅稅率計算出當期應交所得稅。按當期應交所得稅加上(或減去)因處置有關資產而轉回的遞延稅款,借記“所得稅”科目,按當期因處置有關資產而轉回的遞延稅款金額,貸記或借記“遞延稅款”科目,按當期應交的所得稅,貸記“應交稅金—應交所得稅”科目。
因處置已計提減值準備的各項資產而轉回的資產減值準備,按照稅法規定可以納稅調整的部分,以及按會計制度及相關準則規定計提的折舊或攤銷額等與按稅法規定在計算應納稅所得額時允許抵扣的折舊額或攤銷額等的差額,其所得稅費用的確認及相關的納稅調整應比照上述轉回各項資產減值準備、因計提資產減值準備產生的折舊額或攤銷額等的所得稅影響的相關規定進行處理。
(五)屬於資產負債表日後事項的資產減值準備的處理
企業在年度資產負債表日至財務報告批准報出日之間發生的涉及資產減值準備的調整事項,如發生於報告年度所得稅彙算清繳之前,應按上述規定調整報告年度的應交所得稅;如發生於報告年度所得稅彙算清繳之後,應將與資產減值準備有關的事項產生的納稅調整金額,作為本年度的納稅調整事項,相應調整本年度應交所得稅,相關的會計處理按照會計制度及相關準則有關資產負債表日後事項的規定辦理。