第四章 註冊會計師的法律責任
本章考情分析
本章也是註冊會計師審計基本知識中相對比較重要的內容，主要介紹了導致註冊會計師法律責任的原因以及法律法規對註冊會計師法律責任的具體規定。近年的考試在本章主要以客觀題為主，簡答題也涉及到本章的內容。2003年有關重要性的簡答題（5分）中涉及到註冊會計師過失的知識；2004年和2005年沒有命題。簡答題涉及到註冊會計師過失的概念。
在2006年的教材中本章無變化。本章涉及到的新審計準則在內容有較大變化。在2006年的考試中，考生既要掌握客觀題，也要能對註冊會計師法律責任的界定進行分析。
對考生的要求：
1.理解導致註冊會計師法律責任的可能的原因；
2.掌握註冊會計師對錯誤、舞弊和違反法規行為的責任；
3.理解法律責任的種類；
4.了解我國有關法律法規對註冊會計師法律責任的規定。
第一節 註冊會計師法律責任概述
一、會計責任與審計責任
會計責任——建立健全內部控制，保護資產的安全、完整，保證提交審計的會計資料真實、合法、完整。
審計責任——註冊會計師應當在審計報告中清楚地表達對會計報表整體的意見，並對出具的審計報告負責。
審計責任不能替代、減輕和免除管理當局的會計責任。
二、導致註冊會計師法律責任的可能原因
（一）被審單位方面的責任
（1）被審計單位錯誤、舞弊與違反法規行為對註冊會計師的法律責任
錯誤是指會計報表中存在的非故意的錯報或漏報；舞弊是指導致會計報表產生不實反映的故意行為；而違反法規行為是指被審計單位故意或非故意地違反除《企業會計準則》及國家其他有關財會法規之外的國家法律、行政法規、部門規章和地方性法規、規章的行為。
註冊會計師只要嚴格遵守專業標準，保持職業上應有的謹慎態度，就能夠合理確信將會計報表中重大錯誤、舞弊和違反法規行為檢查出來，由於審計測試和內部控制的固有局限不能苛求註冊會計師發現所有的錯弊及違反法規行為，這也就是說註冊會計師的審計意見只能合理保證報表使用人確定已審報表的可靠程度。
對於違反法規行為，應特別注意，由於註冊會計師畢竟不是法律專家，對直接和嚴重影響會計報表的違反法規行為應在編制和實施審計計畫時予以充分關注，以合理確信能發現此類重大的違反法規行為，對間接影響會計報表的違反法規行為，註冊會計師沒有責任主動去發現。
審計過程中註冊會計師已發現的對會計報表產生重大影響的錯、弊，除以適當方式向被審單位管理當局告知，詳細記錄於工作底稿外，註冊會計師還應提請管理當局修訂會計報表，並考慮審計意見的類型。
（2）經營失敗
經營失敗是管理當局的責任。
經濟失敗並不等於審計失敗，但被審計單位在經營失敗時，也可能會連累註冊會計師。
【例題1】
下列關於註冊會計師對錯誤與舞弊的相關責任的表述中，正確的是（ ）。
a.註冊會計師只要嚴格遵守獨立審計準則就能發現被審計單位會計報表中存在的重大錯誤與舞弊
b.如果未能查出的重大錯報是由於被審計單位舞弊造成的，則註冊會計師對此不承擔責任
c.及時防止和發現錯誤與舞弊是被審計單位管理當局的責任
d.註冊會計師有責任發現所審計會計報表中的所有錯誤與舞弊
答案：c
解析：由於審計測試和被審計單位內部控制的固有限制，註冊會計師即便完全根據獨立審計準則進行審計，也不可能保證將所有錯誤與舞弊揭發出來，只能做到合理確信的程度。
【例題2】
註冊會計師對被審計單位可能存在影響會計報表的違反法規行為，應採取的措施有（ ）。
a.與被審計單位管理當局商討
b.向律師進行必要的法律諮詢
c.擴大審計程式，以查明事實真相
d.發表否定意見
答案：abc
解析：僅根據“可能存在影響會計報表的違反法規行為”，在查明事實真相前，不足以發表否定意見，不選d。