第六章 審計證據與審計工作底稿
本章考情分析
註冊會計師執行審計業務的過程，實質上就是收集審計證據，將證據記錄於審計工作底稿，形成審計意見的過程，而且審計意見的支持資料就是記錄在審計工作底稿中的審計證據。因此，本章也是註冊會計師基本理論的重要內容。近年在本章主要以客觀題的考查為主。2003年為2分；2004年為4.5分，2005年沒有直接命題。主要考點包括：固有風險、控制風險與證據的關係；獲取審計證據的方法；審計證據可靠性的判斷；審計工作底稿的三級覆核；審計檔案的保管和銷毀等內容。
一、在2006年的教材中，本章無變化。根據近年的命題規律，考生在2006年的考試中應特別注意掌握審計證據的特性和證據的獲取，審計工作底稿的覆核。考生對本章的知識應做到融匯貫通。
1.審計證據的種類
2.審計證據的特性（掌握）
3.審計證據的獲取
4.審計工作底稿的覆核
5.了解審計檔案的管理
第一節 審計證據
一、審計證據的種類
在審計實務中，不同程式可提供不同的審計證據，而不同的審計證據可用來證實不同的會計報表認定。
一般而言，註冊會計師所獲取的審計證據可以按其外形特徵分為實物證據、書面證據、口頭證據和環境證據四大類。
1.實物證據
實物證據是指通過實際觀察或清點可以確定其是否確實存在的某些實物資產。實物證據通常是證明實物資產是否存在的非常有說服力的證據，但實物資產的存在並不完全能證實被審計單位對其擁有所有權。因此，對於取得實物證據的賬面資產，還應就其所有權歸屬及其價值情況另行審計。
考生應注意：程式與證據的關係。
2.書面證據
書面證據是註冊會計師所獲取的各種以書面檔案為形式的一類證據，它包括與審計有關的各種原始憑證、會計記錄、各種會議記錄和檔案、各種契約、通知書、報告書及函件等。註冊會計師在審計過程中需要大量地獲取和利用這類證據，因此，可稱之為基本證據。
書面證據按其來源可分為外部證據和內部證據。
（1）外部證據是由被審計單位以外的組織機構或人士所編制的書面證據，一般具有較強的證明力。
（2）內部證據是由被審單位內部機構或職員編制和提供的書面證據。一般而言，內部證據不如外部證據可靠，但當內部證據在外部流轉並得到印證時則具有較高的可靠性；或者在被審單位內部控制較為健全的情況下，內部證據的可靠程度也是較高的。
3.口頭證據
口頭證據是被審單位職員或其他有關人員對註冊會計師的提問作口頭答覆所形成的一類證據。一般而言，口頭證據本身並不足以證明事情的真相，往往需要得到其他相應證據的支持。
4.環境證據
環境證據也稱狀況證據，是指對被審單位產生影響的各種環境事實。
總之，環境證據一般不屬於基本證據，因此，一般不能直接得出審計結論。但它可幫助註冊會計師了解被審計單位及其經濟活動所處的環境，是註冊會計師進行判斷所必須掌握的資料。
二、審計證據的特性（掌握）
充分性和適當性是審計證據的兩大特性。
（一）充分性（數量上的要求）
審計證據的充分性是指審計證據的數量能足以證明註冊會計師的審計意見。因此，它是註冊會計師為形成審計意見所需證據的最低數量要求。但是為了使註冊會計師進行有效率、有效益的審計，註冊會計師通常把需要足夠數量證據的範圍降低到最低限度。
對於審計證據的充分性一定要注意兩點：
1.證據的數量必須足夠，必須達到最低的數量要求。
2.證據的數量只要足夠，絕不是越多越好。
（二）適當性（質量上的要求）
（三）判斷審計證據充分性、適當性註冊會計師應考慮的因素：
1.審計風險。
審計風險是由固有風險，控制風險和檢查風險組成。審計人員對固有風險和控制風險水平的估計與所需證據的數量成正向關係，即估計的固有風險和控制風險水平越高，則所需收集的證據的數量就越多。而固有風險和控制風險具體又受項目性質，內部控制的性質和強弱，業務經營性質，管理當局可信賴程度，財務狀況和時常更換會計師事務所等因素的影響。
2.具體審計項目的重要性。
越是重要的審計項目，註冊會計師就越需獲取充分的審計證據以支持其發表審計意見。
3.註冊會計師及其業務助理人員的經驗。
4.審計過程中是否發現錯誤或舞弊。
一旦審計過程中發現了錯誤或舞弊行為，則註冊會計師需增加審計證據的數量，以確保形成恰當的審計意見
5.審計證據的類型與獲取途徑。
審計證據的充分性和適當性密切相關。審計證據的適當性會影響其充分性。一般而言，審計證據的相關與可靠程度越高，則所需審計證據的數量就可減少。
（四）獲取審計證據時，對成本效益原則的考慮
註冊會計師在獲取證據時，可以考慮成本效益原則，如果獲取最理想的審計證據需花費高昂的成本，則可轉而收集質量稍遜的其他證據予以替代，只要它仍能滿足審計目標的要求。對於重要的審計項目註冊會計師不應將審計成本的高低作為減少必要審計程式的理由，註冊會計師如果無法取得充分且適當的審計證據，則可視情況發表保留意見或無法表示意見的審計報告。
[例題]
單選題：
下列審計證據中，證明力最強的書面證據是（ ）。
a.被審計單位律師提交的關於被審計單位未決訴訟的聲明書
b.被審計單位編制的銀行存款餘額調節表
c.被審計單位開出的增值稅專用發票
d.被審計單位收到的應收賬款對賬單的回函
答案：a
解析：a屬於外部證據；c屬於內部證據；b.d均是被審計單位提供的。