四、稅務行政賠償
（一）概述
（1）稅務行政賠償的概念
稅務行政賠償是指稅務機關作為履行國家賠償義務的機關，對本機關及其工作人員的職務違法行為給納稅人和其他稅務當事人的合法權益造成的損害，代表國家予以賠償的制度。
（2）稅務行政賠償的構成要件
l、稅務機關或者其工作人員的職務違法行為。
2、存在對納稅人和其他稅務當事人合法權益造成損害的事實。
3、稅務機關及其工作人員的職務違法行為與現實發生的損害事實存在因果關係。
（3）稅務行政賠償請求人
l、受害的納稅人和其他稅務當事人。
2、受害公民的繼承人，其他有扶養關係的親屬。
3、承受原法人或其他組織的法人或其他組織。
（4）稅務行政賠償的賠償義務機關
l、一般情況下，哪個稅務機關及其工作人員行使職權侵害公民法人和其他組織的合法權益，該稅務機關就是履行賠償義務的機關。如果兩個以上稅務機關或者其工作人員共同違法行使職權侵害納稅人和其他稅務當事人合法權益的，則共同行使職權的稅務機關均為賠償義務機關，賠償請求人有權對其中任何一個提出賠償請求。
2、經過上級稅務機關行政複議的，最初造成侵權的稅務機關為賠償義務機關，但上級稅務機關的複議決定加重損害的，則上級稅務機關對加重損害部分履行賠償義務。
3、應當回行賠償義務的稅務機關被撤銷的，繼續行使其職權的稅務機關是賠償義務機關；沒有繼續行使其職權的，撤銷該賠償義務機關的行政機關為賠償義務機關。
（5）稅務行政賠償的請求時效
依據國家賠償法規定，稅務行政賠償請求人請求賠償的時效為2年，自稅務機關及其工作人員行使職權時的行為被依法確認為違法之日起計算。如果稅務行政賠償請求人在賠償請求時效的是後6個月內，因不可抗力或者其他障礙不能行使請求權的，時效中止。從中止時效的原因消除之日起，賠償請求時效期間繼續計算。
（6）取得稅務行政賠償的特別保障
依據國家賠償法規定，賠償請求人要求賠償的，賠償義務機關、複議機關、人民法院不得向該賠償請求人收取任何費用；對賠償請求人取得的賠償金不予徵稅。
（7）涉外稅務行政賠償
依據國家賠償法規定，涉外國家賠償適用國內賠償的有關法律規定，但是如果外國人、外國企業和組織的所屬國對中華人民共和國公民、法人和其他組織要求該國國家賠償的權利不予保護或者限制的，中華人民共和國與該外國人、外國企業和組織的所屬國實行對等原則。涉外稅務行政賠償也適用這一原則。
（二）賠償範圍
我國的國家賠償法將損害賠償的範圍限於對財產權和人身權中的生命健康權、人身自由權的損害，未將精神損害等列入賠償範圍。此外，我國國家賠償法中的損害賠償僅包括對直接損害的賠償，不包括間接損害。
依據國家賠償法的規定，稅務行政賠償的範圍包括：
（1）侵犯人身權的賠償
1、稅務機關及其工作人員非法拘禁納稅人和其他稅務當事人或者以其他方式剝奪納稅人和其他稅務當事人人身自由的。
2、稅務機關及其工作人員以毆打等暴力行為或者唆使他人以毆打等暴力行為造成公民身體傷害或者死亡的。
3、造成公民身體傷害或者死亡的稅務機關及其工作人員的其他違法行為。
（2）侵犯財產權的賠償
1、稅務機關及其工作人員違法徵收稅款及滯納金的。
2、稅務機關及其工作人員對當事人違法實施罰款、沒收非法所得等行政處罰的。
3、稅務機關及其工作人員對當事人財產違法採取強制措施或者稅收保全措施的。
4、稅務機關及其工作人員違反國家規定向當事人徵收財物、攤派費用的。
5、稅務機關及其工作人員造成當事人財產損害的其他違法行為。
（3）稅務機關不承擔賠償責任的情形
l、行政機關工作人員與行使職權無關的行為。
2、因納稅人和其他稅務當事人自己的行為致使損害發生的。
3、法律規定的其他情形。