【歷年考題評析】
2000年,單1分,多1分,判1分,共3分
2001年,單1分,多1分,判1分,共3分
2002年,單1分,多1分,判1分,共3分
2003年,單1分,多1分,判1分,共3分
2004年,單1分,多1分,判1分,共3分
從歷年考試情況看,本章不是考核的重點,通常為3分。
從考試題型看,多以客觀題為主,一般占3分;主觀題中,可與營業稅、城建稅、教育費附加、企業所得稅、契稅相結合出計算題或綜合題,一般為3分左右。主觀題中可能出現的題型是:
(1)單純土地增值稅的計算題;
(2)土地增值稅與企業所得稅相結合進行考核;
(3)土地增值稅與契稅相結合進行考核。
需注意的是,計算題、綜合題單純考核的可能性很小,往往與其他稅種結合加以考核。
【重點與難點】
一、土地增值稅徵收範圍中“對若干具體情況的判定”;並注意與“契稅的徵收範圍”對比。
二、土地增值稅中“扣除項目的確定”。
三、土地增值稅的計算公式:
計算公式:應納土地增值稅稅額=增值額×稅率-扣除項目金額×扣除率
1、稅率、扣除率
2、增值額、扣除項目金額
3、舉例:
【例】某房地產開發企業出售房地產,取得收入4000萬元,扣除項目金額1000萬元。
計算步驟:
(1)收入總額=4000
(2)扣除項目金額=1000
(3)增值額=4000-1000=3000
(4)增值率(增值額÷扣除項目金額×100%)=3000÷1000=300%
(5)應納土地增值稅稅額=3000×60%-1000 ×35%=1450
四、土地增值稅的計算方法
(一)收入額的確定
即轉讓房地產取得的收入,包括貨幣收入、實物收入、無形資產收入、有價證券等,按照有關規定代收的各種費用不屬於收入。
(二)扣除項目金額的確定--掌握
1、支付的地價款
2、房地產開發成本
3、房地產開發費用
(1)能認定利息的: 利息+(1+2)×5%以內
(2)不能認定利息的:(1+2)×10%以內
4、稅金
(1)營業稅:銷售收入×5%
(2)城建稅:營業稅×(7、5、1%)
(3)教育費附加:營業稅×3%
(4)印花稅(房地產企業不扣,其他企業扣除0.5‰):銷售收入×0.5‰
另外,契稅、個人所得稅不得扣除
5、加扣費用(僅限於房地產開發企業並開發房地產的情形)
加扣費用=(1+2)×20%
扣除項目金額合計=1+…+5
(三)增值額
增值額=收入總額-扣除項目金額
(四)增值率
增值率=增值額÷扣除項目金額×100%