問：某企業屬煤炭開採洗選業,主管稅務機關在對其進行納稅檢查時提出：企業新設立時用於開採煤礦的煤井巷道的修建使用的輕軌、鋼材、線纜以及枕木等應屬於建設固定資產不予抵扣進項稅額；同時因國家安全局要進行停產技術改造時的上述材料也不能抵扣進項稅額，應予以資本化。請問專家：稅務機關的這一說法有法律依據嗎？請告知相關檔案號，謝謝！
答：稅務機關依據的檔案是《企業所得稅暫行條例實施細則》第二十九條的規定：“納稅人的固定資產，是指使用期限超過1年的房屋、建築物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。不屬於生產、經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，並且使用期限超過2年的，也應當作為固定資產。”貴企業新設立時用於開採煤礦的煤井巷道的修建使用的輕軌、鋼材、線纜以及枕木等都應該屬於上述檔案規定的固定資產的範圍，根據《增值稅暫行條例》及其相關規定，對購入的固定資產是不可以抵扣進項稅額的，應予以資本化處理。
但是對於因國家安全局要進行停產技術改造時的上述材料應依《企業所得稅稅前扣除辦法》的通知(國稅發[2000]84號)的規定來確認是否計入費用或固定資產價值中。
企業所得稅稅前扣除辦法
第三十一條納稅人的固定資產修理支出可在發生當期直接扣除。納稅人的固定資產改良支出，如有關固定資產尚未提足折舊，可增加固定資產價值；如有關固定資產已提足折舊，可作為遞延費用，在不短於5年的期間內平均攤銷。
符合下列條件之一的固定資產修理，應視為固定資產改良支出:
(一)發生的修理支出達到固定資產原值20%以上；
(二)經過修理後有關資產的經濟使用壽命延長二年以上；
(三)經過修理後的固定資產被用於新的或不同的用途”