2005年度高級會計實考試指導之務外幣折算

第五節　外幣折算

外幣交易，是指以外幣計價或者結算的交易。外幣是企業記賬本位幣以外的貨幣。外幣交易包括：買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務、借入或者借出外幣資金，以及其他以外幣計價或者結算的交易。

一、外幣交易的會計處理

1.企業發生外幣交易時，應當將外幣金額折算為記賬本位幣金額。折算匯率一般應採用交易發生日的即期匯率，也可以採用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。

2.資產負債表日，應當按照下列規定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理：

(1)外幣貨幣性項目，採用資產負債表日即期匯率折算。因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額，計入當期損益。

貨幣性項目，是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產或者償付的負債。

(2)以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍採用交易發生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。

非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。

二、外幣財務報表的折算

1.企業對不處於惡性通貨膨脹經濟中的境外經營的財務報表進行折算時，應當遵循下列規定：

(1)資產負債表中的資產和負債項目，採用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目採用發生時的即期匯率折算。

(2)利潤表中的收入和費用項目，採用交易發生日的即期匯率折算；也可以採用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。

按照上述規定折算產生的外幣財務報表折算差額，在資產負債表中所有者權益項目下單獨列示。比較財務報表的折算比照上述規定處理。

2.企業對處於惡性通貨膨脹經濟中的境外經營的財務報表進行折算時，應當遵循下列規定：

(1)對資產負債表項目運用一般物價指數予以重述，對利潤表項目運用一般物價指數變動予以重述，再按照最近資產負債表日的即期匯率進行折算。

(2)在境外經營不再處於惡性通貨膨脹經濟中時，應當停止重述，按照停止之日的價格水平重述的財務報表進行折算。

3.企業在處置境外經營時，應當將資產負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益；部分處置境外經營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，轉入處置當期損益。

三、披露

企業應當在附註中披露與外幣折算有關的下列信息：

(1)企業及其境外經營選定的記賬本位幣及選定的原因，記賬本位幣發生變更的，說明變更理由。

(2)採用近似匯率的，近似匯率的確定方法。

(3)計入當期損益的匯兌差額。

(4)處置境外經營對外幣財務報表折算差額的影響。

例：a公司於2005年1月1日與b公司合資在美國投資c公司，c公司註冊資金為1000萬美元，其中a公司出資800萬美元，占80%；b公司出資200萬美元，占20%。a公司本部2005年實現淨利2000萬人民幣，c公司2005年實現淨利200萬美元。2006年1月1日，a公司將其持有的c公司20%股分轉讓，轉讓收益為2000萬人民幣。

假定a公司實收資本為16000萬元，a公司和c公司淨分配利潤按10%提取盈餘公積金。若不考慮相關稅費，對a及c公司2005年初、年末的權益變化進行計算並做出相應會計分錄。同時對a公司轉讓20%股份做相應會計處理。

2005年1月1日美元兌人民幣匯率為8.27；2005年12月31日美元兌人民幣的匯率為8.07；2005年平均匯率為：（8.27+8.07）/2=8.17。