固定資產內部交易的抵銷
上海網友：cj
五、固定資產內部交易的抵銷
（一）集團公司內部企業將自身使用的固定資產變賣給集團公司內的其他企業作為固定資產使用。
借：營業外收入
貸：固定資產原值
說明：這種情況一般不經常發生，且數額不大，根據重要性原則可不進行抵銷。
（二）集團公司內部企業將自身使用的固定資產變賣給集團公司內的其他企業作為普通存貨。
這種情況極少發生，根據重要性原則，不必作抵銷處理。
（三）集團公司內部企業將自身生產的存貨銷售給集團公司內的其他企業作為固定資產使用。
１、 固定資產交易當期的抵銷
借：主營業務收入（銷售固定資產企業售價）
貸：主營業務成本（銷售固定資產企業成本）
固定資產原值（內部未實現銷售毛利）
借：累計折舊（當年多提折舊）
貸：管理費用
說明：若購買企業當期出售該固定資產，應編制以下抵銷分錄
借：主營業務收入
貸：主營業務成本
營業外收入
【例9】母公司1995年2月2日從其擁有80%股份的子公司購入固定資產（子公司作為存貨銷售），售價120萬元，子公司的銷售毛利率為30%，母公司支付貨款120萬元、增值稅20.4萬元、運雜費1萬元、保險費0.6萬元調試安裝費8萬元，於1995年5月20日竣工驗收並交付使用。母公司採用直線法計提折舊，該固定資產用於行政管理，使用年限3年，淨殘值率4%（內部利潤抵銷不包括淨殘值）。
要求：
（１） 計算母公司固定資產入帳價值。
（２） 計算母公司每月應計提的折舊。
（３） 編制1995年抵銷分錄。
解：
（１） 母公司固定資產入帳價值＝120＋20.4＋1＋0.6＋8＝150萬元。
（２） 母公司每月應計提的折舊＝150×（1－4%）÷（3×12）＝4萬元。
（３） 抵銷分錄：
借：主營業務收入120
貸：主營業務成本84
固定資產原值36
借：累計折舊7
貸：管理費用7
說明：
① 購入企業的固定資產入帳價值＝集團公司銷售存貨企業售價＋該固定資產所含增值稅＋運輸、保險、安裝費。
② 每月多提折舊＝內部銷售毛利÷（年數×12）。上例中每月多提折舊＝120×30%÷（3×12）＝1萬元。根據“當月增加的固定資產不提折舊，當月減少的固定資產照提折舊”的有關規定，1995年母公司從6月份開始計提折舊，共7個月，因此抵銷多提折舊7萬元。
③ 增值稅、運輸、保險、安裝費對每月多提折舊無影響。集團公司發生這筆業務的實質是：自製自建固定資產。銷售企業若將該存貨自用，也應包含增值稅（稅法規定企業自產產品用於非應稅項目，視同銷售計稅）和運輸、保險、安裝費。因此增值稅、運輸、保險、安裝費對每月多提折舊無影響，無須抵銷。
從另一角度來看，增值稅、運輸、保險、安裝費均支付給集團公司外的單位或企業，根據合併報表基本理論也不應予以抵銷。
２、 固定資產使用期的抵銷
借：期初未分配利潤（交易當期內部未實現銷售毛利）
貸：固定資產原價
借：累計折舊（抵銷當年多計提折舊）
貸：管理費用
借：累計折舊（以前年度累計多計提折舊）
貸：期初未分配利潤