二、 事務所業務質量控制
1、業務控制理念對業務質量的影響
強化業務質量是未來事務所發展的核心競爭力，而質量控制是業務質量的核心動力。目前國內所在這方面落後於四大是有相當的距離。筆者了解到很大部分國內所在質量控制的留於形式、新審計準則要求下的執行情況、薪酬機制導致的人才流失等情況是相對於國際四大而言是嚴重的（儘管目前四大在某些方面也開始出現不足）。
業務質量的強化，從某一角度上說就是將審計細節化。但是，任何事務的細節化，最終會招來大部分員工的反感和厭惡情緒。所以對應的領導推動就顯的格外的重要，而領導的推動必然要考慮成本收益的基礎，利益上的得此失彼最後將落在領導的決心上。為此，筆者從業務控制質量的理念出發，進行了相對分析。
業務質量理念分為業務控制理念和人才競爭理念。業務控制理念和人才競爭理念的是一個事務的兩面，前者是向外，後者是向內。
所謂業務控制理念即嚴格控制風險的文化、有效的業務流程、強有力的領導推動機制等。一個好的業務流程決定了業務質量的層次，積極貫徹新審計準則的業務要求已是必然的趨勢。而對新的審計系統進行相關的培訓和執行及後續強化和討論，必然會影響部分老員工的反感和部分領導的利益分配。審計本身從實質上來講既是一個帶著思想而進行程式化的過程。暫且剝離思想的參與，單是程式化的過程缺陷就有可能導致致命的法律責任風險。而新審計準則的風險導向審計充分調動了整個項目組在整個審計始末進行著思考。對於控制風險和規避法律責任都有著積極的作用，對於新一代審計人員和會計師事務所充滿著機遇和挑戰。無論是國內所和國際所，我想，在中國，大家在同一起跑線。所以，在業務控制理念的落後，必將是毀滅性的結束！
2、人才競爭理念——薪酬導向審計
在人才競爭理念方面，事務所必須營造完善有效的競爭體制，這一點對於事務所的長遠發展積蓄著人才儲備。事務所的競爭力無非來自業務層和領導層。領導層，我們決定不了。但是，這兩者絕對是相互作用和制約著。事務所建立的競爭理念必須剝離個人情感，以客觀實質為基礎。審計風險主要集中在事務所和簽字會計師，而業務執行人員的風險在一定程度上可以忽略不計。所以在業務執行階段，我們不光要執行執業準則的要求進行風險導向審計，還有一個值得重視的是“薪酬導向審計”。“薪酬導向審計”在國內尚無定義，純屬我個人概括，如有不妥，還忘見涼。
“薪酬導向審計”主要存在於國內一些依據收費而進行業務提成的事務所，但是這些事務所又不是真真意義上的“薪酬導向審計”，他們只是完成審計工作後，根據收入的比例或者個人的情感而進行的薪酬分配。這樣的結果，可能導致的風險將是非常重大的。
以筆者從也幾年的經歷為例進行說明。在不少初進事務所國中級員工和一些有經驗的審計人員。在業務執行階段，即使發現了錯報，他們也進行隱瞞，進而進行合理化的修飾和掩蓋。原因很簡單，在最短的時間做最多的項目，那最多的提成，而忽略了大量的可能隱藏的風險。這大大增加了事務所執業風險，這種風險不是控制不了的，而是被刻意的隱瞞。出現這種情況的原因很簡單，人才競爭理念的落後！
而“薪酬導向審計”卻能大大的克服這種風險。在這，我只談“薪酬導向審計”框架結構，具體的細化單憑我個人無法完善。“薪酬導向審計”必須建立完善的評審制度，即做為考核的一項關鍵指標。為之而適應的是必須建立一個“薪酬導向審計係數表”。
這個風險係數表構成與發現的錯報大小、科目底稿的難易程度、底稿的完成標準程度、集團組織結構的複雜程度等等指定一個係數表。最後根據風險係數表的權重乘數參與薪酬的分配，同時這些工作都是要在計畫審計工作階段完成。
表1 該表為筆者設計的初始化表格（未成熟化）
風險類別 風險明細 基本風險係數 檢查程式錯報係數 應對錯報係數 分析程式錯報係數 應對錯報係數 係數合計
科目風險 貨幣資金 10 2 2 2 2 18
科目風險 應收帳款 10 2 2 2 2 18
科目風險 存貨 20 5 5 5 5 40
科目風險 應付帳款 10 2 2 2 2 18
科目風險 應交稅費 15 2 2 2 2 23
科目風險 收入 20 5 5 5 5 40
科目風險 費用 5 2 2 2 2 13
特別風險 關聯方交易合併 30 -- -- -- -- 30
特別風險 長期股權投資合併 50 -- -- -- -- 50
特別風險 特殊項目審計 50 2 2 2 2 58
覆核風險 一級覆核 30 -- -- -- -- 30
覆核風險 二級覆核 30 -- -- -- -- 30
覆核風險 三級覆核 30 -- -- -- -- 30
*1 覆核風險中對應的發現錯報係數按照相應制度扣減相關科目的基本係數
*2 薪酬計算：提成=項目提成金額*成員所負責係數之和/係數總和
這樣的優勢在於，一可以一定程度上的控制“被人為隱藏或忽略”的審計風險。另一個可以相對有效的提高業務人員的執業能力，使其主動的發現和解決問題，並在這個過程中不斷的完善自己。只有真真領悟和學習能力好、發現能力強、細心和負責的員工才能獲得高的薪酬，而恰恰這些人才是真真事務所需要的人才，同時也是事務所的核心競爭力所必須具備的儲備人才。這也才是真真意義上的“風險”導向審計。