2003年及2004年考試分別在15分。考點在於各種收入的合理確認。如果你考過了註冊，本章也應該沒有什麼問題。
1 、 【案例（一）】
紅星公司為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅率為17%.該公司2004年度發生如下銷售業務，銷售價款均不含應向購買方收取的增值稅額。
（1）紅星公司與a公司簽訂一項購銷契約，契約規定，紅星公司為a企業建造安裝兩台電梯，契約價款為800萬元。按契約規定，a企業在紅星公司交付商品前預付價款的20%，其餘價款將在紅星公司將商品運抵a公司並安裝檢驗合格後才予以支付。紅星公司於本年度12月25日將完成的商品運抵a企業，預計於次年1月31日全部安裝完成。該電梯的實際成本為580萬元，預計安裝費用為10萬元。
（2）紅星公司本年度銷售給c企業一台工具機，銷售價款50萬元，紅星公司已開出增值稅專用發票，並將提貨單交與c企業，c企業已開出商業承兌匯票，商業匯票期限為三個月，到期日為次年2月3日。由於c企業車間內鏇轉該項新設備的場地尚未確定，經紅星公司同意，工具機待次年1月20日再予提貨。該工具機的實際成本為35萬元。
（3）紅星公司本年度1月5日銷售給d企業一台大型設備。銷售價款200萬元。按契約規定，d企業於1月5日先支付貨款的20%，其餘價款分四次平均支付，於每年6月30日和12月31日支付。設備已發出，d企業已驗收合格。該設備實際成本為120萬元。
（4）紅星公司本年度委託×商店代銷一批零配件，代銷價款40萬元；本年度收到×商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷零配件的80%，×商店按代銷價款的5%收取手續費。該批零配件的實際成本為25萬元。
（5）紅星公司本年度銷售給×企業一台工具機，銷售價款為35萬元，對企業已支付全部價款。該工具機本年12月31日尚未完工，已發生的實際成本為15萬元。
（6）紅星公司於4月20日以托收承付方式向b企業銷售一批商品，成本為6萬元，增值稅發票上註明：售價10萬元，增值稅17000元。該批商品已經發出，並已向銀行辦妥托收手續。此時得知b企業在另一項交易中發生巨額損失，資金周轉十分困難，已經拖欠另一公司的貨款。
（7）紅星公司本年度12月1日銷售一批商品，增值稅發票上的售價8萬元，增值稅額13600元，銷售成本為6萬元，貨到後買方發現商品質量不合格，電話告知紅星公司，提出只要紅星公司在價格上給予5％的折讓，3天內保證付款，紅星公司應允並已通知買方。
（8）紅星公司上年度12月18日銷售a商品一批，售價5萬元，增值稅額8500元，成本2.6萬元。契約規定現金折扣條件為2／10；l／20；n／30.買方於上年度12月27日付款，享受現金折扣1000元。紅星公司現金折扣處理採用總價法處理。本年度5月20日該批產品因質量嚴重不合格被退回。
要求：根據上述所給資料，計算紅星公司2004年度實現的營業收入、營業成本（要求列出計算過程，答案中的金額單位用萬元表示）。
（綜合題）[本題13.30分]
答案分析是
營業收入=50＋200×60%＋40×80%+7.6-5=204.6（萬元）
營業成本=35＋120×60%＋25×80%+6-2.6=130.4（萬元）
【分析】會計制度規定，如果銷售方對出售的商品還留有所有權的重要風險，如銷售方對出售的商品負責安裝、檢驗等過程，在這種情況下，這種交易通常不確認收入。因此：
（1）中的購銷業務不能在2004年確認收入，因為安裝服務為契約中的重要條款。
（2）中商品所有權已經轉移，相關的收入已經收到或取得了收款的證據，因此應當確認收入、結轉成本。營業收入為50萬元、營業成本為35萬元。
（3）為分期收款銷售，在這種方式下按契約約定的收款日期分期確認營業收入。根據契約d企業在1月5日、6月 30日、12月 31日分別支付了60%的價款，因而2004年共實現營業收入200×60%萬元，營業成本120×60%萬元。
（4）中的委託代銷商品在收到受託方的代銷清單時再確認營業收入。因而按代銷清單所列本年營業收入為40×80%萬元，營業成本為25×80%萬元。
（5）屬於訂貨銷售業務。按照訂貨銷售業務確認收入的原則，訂貨銷售業務應在將商品交付購買方時確認收入，並結轉相關的成本。因此，該項業務不應確認收入，也不可結轉相關成本。
（6）此項收入目前收回的可能性不大，應暫不確認收入。
（7）該項業務屬於銷售折讓，也符合收入確認的條件，確認的營業收入為76000元（80000-4000），同時結轉營業成本6萬元。
（8）此項銷售退回應沖減退回月份的收入及成本。由於此項業務涉及現金折扣問題，但總價法核算，原收入的確認是不考慮現金折扣，其折扣是作為財務費用處理的。所以沖減的收入為5萬元，成本2.6萬元，還應沖減財務費用、所得稅等。