中級會計實務（一）：可轉換公司債券的會計處理

可轉換公司債券是指發行人依照法定程式發行、在一定時期內依據約定的條件可以轉換成股份的公司債券。可轉換公司債券屬於混合性質的投資，既是債權性投資，又是股權性投資。 

 1、行使轉換權利前的會計處理 

（1）對於購入可轉換公司債券的企業，在轉換為股份之前，屬於債權性質的投資，因此在可轉換公司債券未轉換為股份前，其會計處理與一般的長期債券投資核算相同；轉換為股份後，按長期股權投資的處理方法進行會計核算。 

（2）對於發行可轉換公司債券的企業，在轉換為股份之前，屬於長期負債性質，因此在可轉換公司債券未轉換為股份前，其會計處理與一般的應付債券核算方法相同；轉換為股份後，按所有者權益處理方法進行會計核算。 

 2、行使轉換權利時的會計處理 

（1）企業購入可轉換公司債券進行的長期債券投資，其行使轉換權利時，按長期債券投資的賬面價值減去收到的現金（不可轉換股份的部分）後的餘額，作為長期股權投資的初始投資成本。會計處理為： 

借：長期股權投資——×企業【長期債券投資的賬面價值減去收到現金後的餘額】 

銀行存款 【收到的現金】 

長期債權投資——可轉換公司債券投資（折價）【如有尚未攤銷的債券折價】 

貸：長期債權投資——可轉換公司債券投資（面值） 

長期債權投資——可轉換公司債券投資（應計利息）【沖減已計提利息】 

長期債權投資——可轉換公司債券投資（溢價）【如有尚未攤銷的債券溢價】 

（2）對於發行可轉換公司債券的企業，在按規定轉換為股權時，應沖減該應付債券的賬面價值，包含應付債券的面值、溢折價、應計利息，按股票面值和轉換的股數計算股票面值總額，增加“股本”科目金額，按實際支付的沒有轉換成股票的部分，沖減“銀行存款”“現金” 科目金額，按其差額貸記“資本公積—股本溢價”科目。會計處理為： 

借：應付債券—可轉換公司債券（面值） 

應付債券—可轉換公司債券（應計利息） 【沖減已計提利息】 

應付債券—可轉換公司債券（溢價）【如有尚未攤銷銷的債券溢價】 

貸：股 本 【按股票面值和轉換的股數計算股票面值總額】 

 應付債券—可轉換公司債券（折價） 【如有尚未攤銷的債券折價】 

 銀行存款 【按實際支付的沒有轉換成股票的部分】 

資本公積——股本溢價 【差額部分】