[摘 要] 中美兩國對定期盤存制下存貨購銷業務的會計處理、永續盤存制下存貨清查的會計處理等方面都存在較大的差異,通過較深入的分析和比較,以期能得到一些有益的啟示。
[關鍵字] 定期盤存制度;存貨;存貨清查;比較
存貨核算是各國會計核算中的一項重要內容,本文主要對中美存貨核算和清查等方面進行了比較研究,期望能在學習並借鑑西方會計核算的特點和優勢、加強與國際會計接軌方面起到拋磚引玉的作用。
一 定期盤存制度下存貨賒購賒銷業務的比較
美國對商品價值較低、發貨頻繁的商業企業存貨購銷業務的核算採用定期盤存制度,而我國對於小規模商業企業存貨核算也採用定期盤存制度。鑒於兩者有共同的比較基礎,又考慮到全面比較的目的,論文主要對兩國定期盤存制度下存貨(商品)賒購賒銷業務進行比較。
【案例】:設某商業企業月初存貨餘額為6800元(美國金額單位為美元,我國金額單位為人民幣,下同),本月發生存貨購銷業務如下:
(1)賒購商品甲100台,每台發票價為150元(含稅價),付款條件:2/10,n/30;交貨條件:起運站交貨,貨到付運費。
(2)支付上述購貨運費140元。
(3)上項購貨經驗收發現20台不合規格要求,退回賣主,應扣貨款3000元。其餘80台也存在一定的質量問題,經與賣主協商對方同意折讓貨款600元。
(4)在折扣期限內償付上項購貨款項。
(5)出售商品甲70台,每台售價180元(含稅價),貨款尚未收到。
(6)月末經實地盤點計價,期末存貨為8100元。
美國零售商店的銷售稅率為6%,我國小規模商業企業增值稅徵收率為4%。為便於比較,對於賒購業務中的現金折扣均採用會計實務中常用的總價法為例說明。
(一)我國小規模商業企業對上述業務的賬務處理(採用進價金額核算法)
1、購貨業務的會計處理(總價法)
(1)借:庫存商品15000貸:應付賬款15000
(2)借:營業費用140貸:現金140
(3)借:應付賬款3600貸:庫存商品3600
(4)借:應付賬款11400貸:財務費用228現金11172
2、存貨銷售及銷貨成本的會計處理
借:應收賬款12600
貸:主營業務收入12115
應交稅金-應交增值稅485不能同時確定銷貨成本
3、期末(一般是月終),進行實物盤點,按商品實存數量和商品進價計算期末庫存商品金額,並倒擠已銷商品成本。
借:主營業務成本10100 [6800+(15000-3600)-8100]
貸:庫存商品10100
(二)美國商業企業對上述存貨購銷業務的賬務處理
1、購貨業務的處理(總價法)
(1)借:購貨15000
貸:應付賬款15000
(2)借:購貨運費140
貸:現金140
(3)借:應付賬款3600
貸:購貨退回及折讓3600
(4)借:應付賬款11400
貸:購貨折扣228
現金11172