財政部於1999年末頒布了《股份有限公司會計制度有關會計處理問題補充規定》(財會字[1999]35號檔案,以下簡稱“檔案”)。這一規定,有利於上市公司會計處理更趨穩健,減少隨意調節利潤,提高公司報表反映其財務狀況及經營成果的公允程式,促使公司加強應收帳款的管理,但也給會計實務帶來了一些急待解決的問題。
一、關於帳齡段劃分。檔案規定帳齡劃分為六段,即1年以內、1年至2年、2年至3軍、3年至4年、4年至5年及5年以上。在對會計信息需求多元化的今天,這樣劃分有其合理之處,但忽視了應收帳款帳齡的特點,即帳齡越長,收回的可能性就越小;再就是沒有注意應收帳款的性質,即應收帳款是流動資產而不是長期資產。
二、關於逾期的概念。檔案沒有明確說明什麼情況下是逾期,什麼情況下不是逾期。筆者認為,“期”在應收帳款中是指信用期、付款期。現代經濟從某種意義上講就是信用經濟,銷貨方通常會給購買方一定的付款信用期,超過了付款信用期就變成了逾期應收帳款。實現上,企業的應收帳款很多都是逾期的,應收帳款的真正風險也就在於此。由於我國企業間“三角債”等原因造成的信用危機,企業在確定應收帳款帳齡時通常以收入確認日為逾期之起始點,這樣混淆了逾期和不逾期二個不同的含義,應該把逾期和沒有逾期的應收帳款區分開來。
三、關於帳齡認定。檔案中沒有明確帳齡認定的統一標準。對期末應收帳歉帳齡認定可採用四種方法:實際帳齡法、先進先出法、後進先出法、最後帳齡法。下面舉例分別說明。
例:a公司1997年12月31日應收b公司貨款800萬元,帳齡為2年以上;1998年12月增加應收b公司貨款200萬元,同月b公司支付a公司200萬元。a公司1998年12月31日應收b公司貨款餘額800萬元。
1、實際帳齡法。如果a公司200萬元是收加1997年度的應收帳款,則:a公司98年度800萬元餘額為:
3年以上帳齡600萬元
30天以內帳齡200萬元
如果是收回1998年度的,則：a公司98年末800萬元餘額全部是3年以上帳齡。
2、先進先出法。a公司98年末800萬元餘額為:
3年以上帳齡600萬元
30天以內帳齡200萬元
3、後進先出法。a公司98年末800萬元餘額全部為3年以上帳齡。
4、最後帳齡法。每個應收帳款帳戶本茸度如有經濟業務發生,則將該帳戶全部餘額視同一年以內帳齡。則a公司98年末800萬元餘額全部為一年以內帳齡。
這四種方法中,後進先出法比先進先出法更符合謹慎原則。實際帳齡法則最準確、最合理,但要求公司在會計處理上能逐筆反映應收帳款的發生及收回情況。最後帳齡法操作簡單,但不符合帳齡的實際情況。
從上面可以看出,採用不同的方法,期末應收帳歉計捷的壞帳準備不一樣,期末資產和利潤情況也不一樣。