第四節 合併會計報表
一、合併會計報表的合併範圍
合併會計報表合併範圍可按如下原則確定：
（一）母公司擁有其半數以上權益性資本的被投資企業
具體又包括以下三種情況：
（1）母公司直接擁有被投資企業半數以上權益性資本。如a公司直接擁有b公司發行的普通股總數大於50.1%。
（2）母公司間接擁有被投資企業半數以上權益性資本。比如，a公司擁有b公司80%的股份，而b公司又擁有c公司57%的股份。在這種情況下，a公司作為母公司通過其子公司b公司，間接擁有和控制c公司57%的股份，從而c公司也是納入其合併範圍。
（3）母公司通過直接和間接方式合計擁有和控制被投資企業半數以上權益性資本。比如，a公司擁有b公司80%的股份，擁有c公司20%的股份；b公司擁有c公司40%的股份。在這種情況下，b公司為a公司的子公司，a公司通過子公司b公司間接擁有和控制c公司40%的股份，與直接擁有和控制20%的股份合計，a公司共擁有和控制c公司60%的股份，從而c公司屬於a公司的子公司，a公司編制合併會計報表時，也應當將c公司納入其合併範圍。
（二）被母公司控制的其他被投資企業
比如，（1）通過與該被投資企業的其他投資者之間的協定，持有該被投資企業半數以上表決權；
（2）根據章程或協定，有權控制企業的財務和經營政策；
（3）有權任免公司董事會等類似權力機構的多數成員；
（4）在公司董事會或類似權力機構會議上有半數以上投票權，等等。
需要注意的是，被投資企業雖然其半數以上的權益性資本為母公司所擁有，屬於母公司的子公司，但由於一些特殊的原因，母公司有時並不能有效地對期實施控制，或者對其控制權受到限制。對於這些子公司，可以不將其納入合併會計報表的合併範圍。
比如，（1）已準備關停並轉的子公司；
（2）按照破產程式，已宣告被清理整頓的子公司；
（3）已宣告破產的子公司；
（4）準備近期售出而短期持有其半數以上的權益性資本的子公司；
（5）非持續經營的所有者權益為負數的子公司；
（6）受所在國外匯管制及其他管制，資金調度受到限制的境外子公司。
二、合併會計報表的編制
（一）編制前的基礎工作
企業在編制合併會計報表之前，應做好一些基礎工作。具體而言，應做好以下工作：
（1）統一母、子公司的會計報表決算日及會計期間；
（2）統一母公司的會計政策；
（3）對子公司股權投資採用權益法核算；
（4）對子公司外幣表示的會計報表進行折算。
（二）合併會計報表的編制原則
1.以個別會計報表為基礎編制。
2.一體性原則。
3.重要性原則。
（三）合併會計報表的編製程序（一般了解掌握）
1.編制合併工作底稿。
2.將母公司、納入合併範圍的子公司個別資產負債表，利潤表及利潤分配表各項目的數據過入合併工作底稿，並在合併工作底稿中對母公司和子公司個別會計報表各項目的數據進行加總，計算得出個別資產負債表、個別利潤表及個別利潤分配表各項目合計數額。
3.編制抵銷分錄，將母公司與子公司、子公司相互之間發生的經濟業務對個別會計報表有關項目的影響進行抵銷處理。
4.計算合併會計報表各項目的合併數額。
5.填列合併會計報表。
重點需掌握關於其合併範圍。不要求掌握具體的抵消處理。合併會計報表的編制三個原則要掌握。
第五節 關聯方關係及其交易的披露
一、關聯方關係的披露
1.關聯方關係的判斷（易出多項選擇題）
（1）企業和企業之間形成的關聯方關係；
主要是通過三個渠道：
①控制的判斷標準：定性的（要求投資企業對被投資企業達到控制）、定量的（投資企業對被投資企業的控股比例達到半數以上即50%以上）。
從定量和定性兩方面來判斷，在控制的情況下最典型的渠道就是通過投資。另外。承包企業與被承包企業之間實際上也是一中控制和被控制的關係，但是並沒有投資關係。
第②類是關於共同控制。
共同控制只包括縱向的，不包括橫向的。共同控制也不包括間接的。
（間接共同控制）例如：a和b兩個共同控制c企業，c和d又共同控制了e。ac、bc、ce、de都是關聯方關係。
ae和be之間不為關聯方關係，即間接共同控制。在間接共同控制情況下不形成關聯方關係，也就是說共同控制只包括直接共同控制。
第③類是通過重大影響。
從定性的判斷標準上就是實質上對企業有重大影響，參與其決策、對其材料供應、技術提供的影響。
定量的判斷就是持股比例達到20%及以上。
重大影響只包括直接重大影響。