關聯方:
一、正常的商品銷售:確認收入、確認利潤
1、與非關聯方的銷售額>20%,以與非關聯方的加權平均價格確認收入
2、與非關聯方的銷售額<20%,
有市價的:按市價確認收入
沒有市價的:交易價格>賬面價值*120%,按賬面價值*120%的部分確認收入。
交易價格<賬面價值*120%,按交易價格確認收入。
二、非正常的商品銷售:
如果沒有確鑿的證據表明交易價格是公允的,應按出售商品的賬面價值確認收入,不確認利潤。
轉移應收債權和出售固定資產、無形資產或債權投資或出售資產、負債(即淨資產)等,按賬面價值進行賬務處理,不確認收入也不確認利潤。
三、承擔債務或費用:承擔方計入營業外支出,被承擔方計入資本公積。
四、委託及受託經營
1、受託經營資產:
取得的收益——其他業務收入
承擔的費用——其他業務支出
取得的收益>受託資產賬面價值*1 年期銀行存款利率*110%的部分,計入資本公積。
2、受託經營企業:
三個比較:
受託協定確定的收益
受託企業實現的淨利潤
受託企業淨資產收益率超過10%的,按10%計算的金額
按孰低確認收入。
若:
受託企業淨虧損,上市公司承擔淨虧損:承擔額計入當期管理費用
受託企業淨虧損,上市公司仍獲收益:收益額計入資本公積
受託企業淨虧損,上市公司部分承擔淨虧損:收益額-承擔額的差計入資本公積。
五、關聯方占用資金
收到的資金使用費=占用資金*1 年期銀行存款利率部分,沖減當期財務費用,超過部分計入資本公積。
六、注意事項:
1、上述與關聯方的賬務處理是按會計原則進行的,稅法並不認可。因此,在計算應納稅所得額時要對收入 的費用進行調整。
2、關聯方交易規範的是上市公司與關聯方之間的交易。