借款費用資本化問題是在2002年全國會計專業技術資格考試指定用書《中級會計實務(二)》中新增加並且很重要的內容之一，考生應重點掌握的知識點主要包括：借款費用開始資本化條件的套用；借款費用資本化金額的計算；借款費用的賬務處理。本文擬就這三個問題進行實例探討。
借款費用開始資本化具體條件的套用
在以下三個條件同時具備時，因專門借款而發生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額應當開始資本化：
1.資產支出已經發生。資產支出只包括為購建固定資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出。
2.借款費用已經發生。這一條件是指已經發生了因購建固定資產而專門借入款項的利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用或匯兌差額。
3.為使資產達到預計可使用狀態所必要的購建活動已經開始。為使資產達到預計可使用狀態所必要的購建活動，主要是指資產的實體建造活動。
例1：甲公司股東大會於1999年8月1日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司於8月19日從銀行專門借款4000萬元，年利率為6％，款項於當日劃入甲公司銀行存款賬戶；8月29日，甲公司從乙公司購入一塊建房用土地使用權，價款2000萬元，要求在9月底前支付；9月2日，廠房正式動工興建；9月4日，甲公司購入建房用原料一批，價款900萬元，當日用銀行存款支付。則甲公司專門借款利息應開始資本化的時間為哪一天?
解析：本例中涉及5個時點，即8月1日、8月19日、8月29日、9月2日、9月4日。在8月1日和8月19日這兩個時點上，上述三個條件均不具備；在8月29日只具備條件2，借款費用已經發生；至9月2日，已具備條件2和條件3；9月4日，借款費用資本化的三個條件才全部具備。所以，甲公司此項專門借款利息應開始資本化的時間為9月4日。
借款費用資本化金額的計算
借款費用包括利息、輔助費用和外幣借款匯兌差額，在此，我們主要探討利息資本化金額的計算。在應予資本化的每一會計期間，利息的資本化金額按如下公式計算：
每一會計期間利息的資本化金額=至當期末止購建固定資產累計支出加權平均數×資本化率
1、累計支出加權平均數的計算
累計支出加權平均數=∑(每筆資產支出金額×每筆資產支出實際占用的天數÷會計期間涵蓋的天數)
2、資本化率的計算
為購建固定資產只借入一筆專門借款，資本化率為該項借款的利率；為購建固定資產借入一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權平均利率。
加權平均利率=專門借款當期實際發生的利息之和÷專門借款本金加權平均數
其中：專門借款本金加權平均數=∑(每筆專門借款本金×每筆借款實際占用的天數÷會計期間涵蓋的天數)
如果專門借款存在溢價或折價，還應當將每期應攤銷的折價或溢價金額作為利息的調整額，對資本化率作相應調整
為購建固定資產專門折價或溢價發行一筆債券時，
資本化率=(債券當期實際發生的利息±當期應攤銷的折價或溢價)÷債券期初賬面價值