再有不到一周的時間，學員們又將步入一年一度的全國註冊會計師（cpa）考試的考場。從近幾年的考試可以看出，合併報表章節的內容非常重要。
兩個標準：量的標準：母公司擁有其50%以上（50%不行）的股權，可以是直接、間接、直接加間接擁有；質的標準：被母公司控制的其他被投資企業，強調控制，有四種表現形式。
“四個統一”：統一時點、統一政策、統一權益法、統一折算成人民幣（統一幣種）。
三個原則：以個別報表為基礎編制原則，一體性原則，重要性原則。
合併報表抵消分錄的編制
本章是最重要的內容，必須熟練掌握。合併報表編制抵消分錄，注意“合併報表項目不等於會計科目”。連續編制多年抵消分錄時，可以按照同一項目一編到底（即縱向編制）。
母公司長期股權投資於子公司所有者權益項目的抵消
借：實收資本（子公司）資本公積（子公司）盈餘公積（子公司）未分配利潤（子公司）合併價差（股權投資差額借差餘額）（按照最新規定，不可能出現在貸方）
貸：長期股權投資（母公司）少數股東權益（子公司所有者權益×少數股東投資持股比例）。
內部投資收益等項目與子公司利潤分配有關項目等的抵消
借：期初未分配利潤（子公司）投資收益（子公司淨利潤×母公司持股比例）少數股東收益（子公司淨利潤×少數股東投資持股比例）
貸：提取盈餘公積（子公司）應付利潤（子公司）未分配利潤（子公司）。
內部提取盈餘公積的抵消
1.對以前年度提取的盈餘公積的轉回
借：期初未分配利潤（子公司以前年度提取盈餘公積×母公司投資持股比例）
貸：盈餘公積
2.對本期提取盈餘公積的轉回
借：提取盈餘公積（子公司本期提取盈餘公積×母公司投資持股比例）
貸：盈餘公積
（以上內容為投資抵消“三部曲”，一個都不能少）
內部債權與內部債務項目的抵消
1.內部債權債務項目本身的抵消
借：債務類項目
貸：債權類項目
2.內部利息收入和利息費用項目的抵消
借：投資收益（長期債券投資確認的投資收益）
貸：財務費用（或在建工程）
3.內部應收賬款計提壞賬準備的抵消（遞延稅款與管理費用方向保持一致）
首先抵消壞賬準備和遞延稅款的期初數，抵消分錄為：
借：壞賬準備
貸：期初未分配利潤
借：期初未分配利潤
貸：遞延稅款
然後將本期計提（或沖回）的壞賬準備數額及其遞延稅款數額抵消，抵消分錄與計提（或沖回）分錄借貸方向相反。