第二十二章 合併會計報表
第一節 合併會計報表概述
一、合併會計報表的概念
合併會計報表又稱合併財務報表。它是以母公司和子公司組成的企業集團為一會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別會計報表為基礎，由母公司編制的綜合反映企業集團財務狀況、經營成果及現金流量的會計報表。
二、合併會計報表的合併範圍
（一）合併範圍
1.母公司擁有其半數以上表決權資本的被投資企業
母公司擁有被投資企業半數以上權益性資本具體又包括以下三種情況：
（1）母公司直接擁有被投資企業半數以上權益性資本。
如a公司擁有b公司50.1%的股份，則a公司為b公司的母公司。
（2）母公司間接擁有被投資企業半數以上權益性資本。
如a公司擁有b公司70%的股份，b公司擁有c公司70%的股份，則a公司間接擁有c公司70%的股份（注意，a公司間接擁有c公司的股份不是49%）。
（3）母公司直接和間接方式合計擁有、控制被投資企業半數以上權益性資本。
如a公司擁有b公司70%的股份，擁有c公司35%的股份，b公司擁有c公司30%的股份，則a公司直接和間接擁有c公司65%的股份。
2.被母公司控制的其他被投資企業
（1）通過與該被投資企業的其他投資者之間的協定，持有該被投資企業半數以上表決權。
（2）根據章程或協定有權控制企業的財務和經營政策。
（3）有權任免公司董事會等類似權力機構的多數成員。
（4）在公司董事會或類似權力機構會議上有半數以上投票權。
（二）不納入合併會計報表合併範圍的子公司
1.已準備關停並轉的子公司。
2.按照破產程式，已宣告被清理整頓的子公司。
3.已宣告破產的子公司。
4.準備近期售出而短期持有其半數以上的權益性資本的子公司。
5.非持續經營的所有者權益為負數的子公司。
注意：持續經營的所有者權益為負數的子公司應納入合併範圍。
6.受所在國外匯管制及其他管制，資金調度受到限制的境外子公司。
【例題1】下列子公司中，應當納入其母公司合併會計報表合併範圍的是（ ）。
a.已宣告破產的子公司
b.已宣告被清理整頓的子公司
c.準備近期出售而短期持有的子公司
d.所有者權益為負數的持續經營的子公司
【答案】d
三、合併會計報表編制的前期準備事項
（一）統一母子公司的會計報表決算日及會計期間
（二）統一母子公司的會計政策
（三）對子公司股權投資採用權益法核算
（四）對子公司外幣表示的會計報表進行折算
四、合併會計報表的種類及其編制原則
合併報表的種類，主要包括：合併資產負債表，合併利潤表，合併利潤分配表和合併現金流量表。
原則有幾個方面：
（1）以個別報表為基礎。
（2）一體性原則（編制抵銷分錄的一個最關鍵的內容）。在編制合併報表時，應當按照將母公司和所有子公司作為整體來看待。視為同一會計主體。母公司和子公司發生的經營活動都應當從企業集團這一整體的角度進行考慮，所以，它們彼此之間發生的業務，才要進行抵銷處理。
（3）重要性原則。
五、合併會計報表的編製程序
項目母公司子公司
1合計數
2抵銷分錄少數股東權益合併數借方貸方（利潤表項目）主營業務收入主營業務成本……淨利潤（利潤分配表項目）年初未分配利潤……未分配利潤（資產負債表項目）貨幣資金……短期借款……實收資本……未分配利潤少數股東權益