第十九章 資產負債表日後事項
第一節 資產負債表日後事項的定義
一、資產負債表日後事項的定義
資產負債表日後事項，是指自資產負債表日至財務報告批准報出日之間發生的需要調整或說明的有利或不利事項。
二、資產負債表日後事項涵蓋的期間
資產負債表日後事項準則所指的資產負債表日後事項所涵蓋的期間是資產負債表日後至財務報告批准報出日之間。
三、資產負債表日後事項的內容
（一）調整事項：是指由於資產負債表日後獲得新的或進一步的證據，以表明依據資產負債表日存在狀況
編制的會計報表已不再具有有用性，應依據新發生的情況對資產負債表日所反映的收入、費用、資產、負債以及所有者權益進行調整。調整事項的特點是：①在資產負債表日或以前已經存在，在資產負債表日後得以證實的事項；②對按資產負債表日存在狀況編制的會計報表產生重大影響的事項。
（二）非調整事項：是指在資產負債表日該狀況並不存在，而是期後才發生或存在的事項。非調整事項的特點是：①資產負債表日並未發生或存在，完全是期後新發生的事項；②對理解和分析財務報告有重大影響的事項。
四、持續經營
通常情況下，會計核算應當建立在持續經營基礎上，其對外提供的財務報告也應當按照持續經營假設進行編制。如果資產負債表日後事項表明按照持續經營假設編制財務報告已不再適用，則企業不應當在持續經營基礎上編制財務報告。
第二節 調整事項的處理原則及方法
一、調整事項的處理原則
資產負債表日後發生的調整事項，應當如同資產負債表所屬期間發生的事項一樣，做出相關賬務處理，並對資產負債表日已編制的會計報表作相應的調整。這裡的會計報表包括資產負債表、利潤表及其相關附表和現余流量表的補充資料內容，但不包括現金流量表正表。由於資產負債表日後事項發生在次年，上年度的有關賬目已經結轉，特別是損益類科目在結賬後已無餘額。因此，資產負債表日後發生的調整事項，應當分別以下情況進行賬務處理：
（一）涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算。 “以前年度損益調整”科目的貸方或借方餘額，轉入“利潤分配--未分配利潤”科目。
2005年12月10日賒銷確認收入100萬元
2006年2月20日
借：以前年度損益調整100
應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）17
貸：應收賬款117
（二）涉及利潤分配調整的事項，直接在“利潤分配—未分配利潤”科目核算。
（三）不涉及損益以及利潤分配的事項，調整相關科目。
（四）通過上述賬務處理後，還應同時調整會計報表相關項目的數字，包括：①資產負債表日編制的會計報表相關項目的數字；②當期編制的會計報表相關項目的年初數；③提供比較會計報表時，還應調整相關會計報表的上年數。
二、調整事項的具體會計處理方法
企業會計制度對資產負債表日後事項以舉例的方式，列舉了屬於調整事項的主要例子如下（註：以下是作為調整事項的具體實例。下列所有例子均是針對股份有限公司而言的，並假定財務報告批准報出日均為次年4月30日，所得稅稅率為33%。公司按淨利潤的10%提取法定盈餘公積，按淨利潤的5%提取法定公益金，提取法定盈餘公積和法定公益金之後，不再作其他分配。下列所有例子中涉及需要調整現金流量表附註有關項目數字的略）。
（一）已證實某項資產在資產負債表日已減損，或為該項資產已確認的減值損失需要調整
p388
例1：甲公司2003年4月銷售給乙企業一批產品，價款為580萬元（含應向購貨方收取的增值稅額），乙企業於5月份收到所購物資並驗收入庫。按契約規定乙企業應於收到所購物資後一個月內付款。由於乙企業財務狀況不佳，到2003年12月31日仍未付款。甲公司於12月31日編制2003年度會計報表時，根據乙企業財務狀況估計該應收賬款應提壞賬準備為應收金額的10%，並計提了58萬元的壞賬準備，12月31日資產負債表上"應收賬款"項目的餘額為760萬元；該項應收賬款已按522萬元列入資產負債表"應收賬款"項目內。甲公司於2004年3月2日收到乙企業通知，乙企業已進行破產清算，無力償還所欠部分貨款，預計甲公司可收回應收賬款的40%。按照稅法規定，如有證據表明資產已發生永久或實質性損害時，才允許從應納稅所得額中扣除相關的損失，但經稅務部門批准在應收款項餘額5‰的範圍內計提的壞賬準備可以在稅前扣除，甲公司已經稅務部門批准按應收賬款5‰計提的壞賬準備允許在稅前扣除，本年度除應收乙企業賬款計提的壞賬準備外，無其他納稅調整事項。甲公司所得稅採用債務法核算，2004年2月15日完成了2003年所得稅彙算清繳，甲公司預計今後3年內均為盈利並有足夠的應納稅所得額用以抵減可抵減時間性差異。
會計處理
（1）補提壞賬準備
應補提的壞賬準備=580×60%-58=290（萬元）
借：以前年度損益調整--調整管理費用 2900000
貸：壞賬準備2900000
（2）確認遞延稅款
借：遞延稅款957000（2900000×33%）
貸：以前年度損益調整--調整所得稅957000
（3）將以前年度損益調整科目的餘額轉入利潤分配
借：利潤分配--未分配利潤1943000
貸：以前年度損益調整1943000（2900000-957000）
（4）調整利潤分配有關的數字
借：盈餘公積291450
貸：利潤分配--未分配利潤291450（1943000×15%）
（5）調整報告年度會計報表相關項目的數字（見表19－1、19－2）ｐ390
① 資產負債表項目的調整
調減應收賬款290萬元；調增遞延稅款借項95.7萬元；調減盈餘公積29.145萬元；調減未分配利潤165.155萬元。
②利潤及利潤分配表項目的調整
調增管理費用290萬元；調減所得稅費用95.7萬元；調減提取法定盈餘公積19.43萬元（194.3×10%）；調減提取法定公益金9.715萬元（194.3×5%）；調減未分配利潤165.155萬元（194.3-29.145）
若所得稅採用應付稅款法核算,則無第（2）筆分錄。
調整2004年3月份資產負債表相關項目的年初數