第二十章 關聯方關係及其交易
第一節 關聯方關係及其披露
一、關聯方的概念及其特徵
二、與關聯方有關的幾個概念
（一）控制與母公司和子公司
1.控制
控制是指有權決定一個企業的財務和經營政策，並能據以從該企業的經營活動中獲取利益。具有以下特點：
（1）決定一個企業的財務和經營政策是控制的主要標誌。
（2）獲取經濟利益是控制的主要目的。
2.母公司和子公司
（二）共同控制和合營企業
共同控制是指按契約約定對某項經濟活動所共有的控制。
合營企業是指按契約規定經營活動由投資雙方或若干方共同控制的企業。
（三）重大影響和聯營企業
重大影響是指對一個的財務和經營政策有參與決策的權力，但並不決定這些政策。參與決策的途徑主要包括，在董事會或類似的權力機構中派有代表；參與政策的制定過程；互相交換管理人員；或使其他企業依賴於本企業的技術資料等。當一方擁有另一方20%或以上至50%表決權資本，或者一方雖然只擁有另一方20%以下表決權資本，但實際上具有參與財務和經營決策的能力，一般認為對另一方具有重大影響。
三、關聯方關係的判斷標準
（一）企業與企業之間
1. 母子公司之間、同一母公司下的各個子公司之間。
關聯方：ab
關聯方：ab、ac、bc
2.不存在投資關係，但存在控制和被控制關係的企業之間。
關聯方：ab
3.企業與其合營企業
關聯方：ac、bc
注意：
共同控制通常僅指直接共同控制，不包括間接共同控制。
同受共同控制的兩方或多方之間不視為關聯方。
a和e、b和e不屬於關聯方（間接共同控制）
關聯方：ab、bd、cd、ad
4. 企業與其聯營企業
關聯方：ab
注意：
（1）重大影響通常僅指直接重大影響，不包括間接重大影響。
a對b有重大影響，b對c有重大影響，則a和c不屬於關聯方。
（2）同受重大影響的兩方或多方之間不視為關聯方。
b和c不屬於關聯方
（二）企業與個人之間
5.企業與主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關係密切的家庭成員。
主要投資者個人是指直接或間接地控制一個企業10%或以上表決權資本的個人投資者，主要投資者個人包括自然人和法定代表人。關鍵管理人員是指有權力並負責進行計畫、指揮和控制企業的人員，主要指董事、總經理、總會計師、財務總監、主管各項事務的副總經理，以及行使類似政策職能的人員。關係密切的家庭成員是指在處理與企業的交易時有可能影響某人或受其影響的家庭成員，包括父母、配偶、兄弟、姐妹和子女。
（三）企業通過個人與另外企業之間
6.企業與受主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關係密切的家庭成員直接控制的其他企業。
在判斷是否存在關聯方關係時，還應當注意以下幾個問題：
（1）關聯方關係存在於企業與企業之間、企業與個人之間、企業與部門（或單位）之間，不包括部門（或單位）與部門（或單位）之間。部門（或單位）與部門（或單位）之間的關係不是企業會計制度所規範的範疇。
（2）共同控制或重大影響通常僅指直接共同控制或直接重大影響，不包括間接共同控制或間接重大影響。
（3）同受一方控制的兩方或多方之間視為關聯方，但同受共同控制的兩方或多方之間以及同受重大影響的兩方或多方之間，通常不視為關聯方。
（4）國家控制的企業間不應僅僅因為彼此同受國家控制而成為關聯方，但企業間如果存在控制、共同控制、重大影響，以及受同一關鍵管理人員或與其關係密切的家庭成員直接控制時，彼此應視為存在關聯方關係。
（5）與企業僅發生日常往來而不存在其他關聯方關係的資金提供者、公用事業部門、政府部門和機構，以及僅僅由於與企業發生大量交易而存在經濟依存性的單個購買者、供應商或代理商，通常不視為存在關聯方關係。
（6）在判斷是否存在關聯方關係時，應當看其關係的實質，即，視各方關係是否存在著控制、共同控制和重大影響的情況。
【例題1】a公司擁有b公司40%的表決權資本，e公司擁有b公司60%的表決權資本；a公司擁有c公司60%的表決權資本；c公司擁有d公司52%的表決權資本，上述公司之間不存在關聯方關係的有（ ）。
a.a公司與b公司
b.a公司與d公司
c.b公司與d公司
d.b公司與c公司
【答案】cd
【例題2】甲公司為上市公司，下列個人或企業中，與甲公司構成關聯方關係的是（ ）。
a.甲公司監事張某之子
b.甲公司董事會秘書王某
c.甲公司總經理李某的弟弟自己創辦的獨資企業
d.持有甲公司8%表決權資本的劉某控股的乙公司
【答案】c