第二十一章 商品期貨業務
第一節 商品期貨業務概述
期貨是相對於現貨而言的。
第二節 商品期貨業務的會計處理
一、期貨會員資格投資和年會費
在期貨交易所獲得會員資格的企業，其認購的會員資格費作為一種股權性質的投資，在“長期股權投資”科目中設定“期貨會員資格投資”明細科目進行核算。企業如申請退會或被取消會員資格的，其會員資格費在年度終了後按其原認繳數額予以退還；如企業轉讓會員資格,應按實際收到的轉讓款與期貨會員資格投資的賬面價值的差額，確認為期貨投資損益（通過“期貨損益”科目核算）。
成了會員後，我們得到了一個基本交貨席位，如果在這個席位還想再申請另外的交易席位，期貨交易所收取席位占用費。這一個期貨交易席位占用費，需要再設一個科目。這個科目的名字叫做“應收席位費”。我們交納的時候，應當是借：應收席位費，貸：銀行存款。
企業取得期貨交易所會員資格，應當按規定向期貨交易所交納年會費。企業交納年會費計入管理費用。
二、商品期貨交易
（一）劃出和追加保證金
企業劃出和劃回的期貨保證金，通過“期貨保證金”科目核算。
（二）提交質押品
質押品為國債，期貨交易所或期貨經紀機構處置作為質押品的國債時，應將處置收入與原由期貨交易所或期貨經紀機構劃入的保證金的差額，記入“期貨保證金”科目；國債的賬面價值與處置收入的差額，作為投資收益處理。
質押品為倉單。企業如以倉單作為質押品，期貨交易所或期貨經紀機構處置作為質押品的倉單時，應作銷售處理。企業應按處置收入和增值稅額與原劃入保證金的差額，記入“期貨保證金”科目，按處置收入確認營業收入。
（三）開新倉、對沖平倉和實物交割
1.開新倉和對沖平倉。企業開新倉時，可不作會計處理。
2.實物交割
（四）企業交納的交易手續費，計入期貨損益，借記“期貨損益”科目，貸記“期貨保證金”科目。
例3：某企業2月1日在某期貨交易所買入30手綠豆期貨契約（假如每手10噸），每噸價格2500元；該企業2月3日賣出2月1日買入的30手綠豆期貨契約，每噸價格2650元。該企業的平倉盈利及會計處理如下：
（1） 平倉盈利=（2650-2500）×10×30=45 000（元）
（2） 借：期貨保證金 45 000
貸：期貨損益45 000
三、商品期貨套期保值業務
期貨：契約 買每噸1000
現貨：契約 賣每噸1010
例4：某企業為套期保值目的，於2月1日在某期貨交易所買入30手綠豆期貨契約（假如每手10噸），每噸價格2500元；該企業3月3日賣出2月1日買入的30手綠豆期貨契約，每噸價格2650元。4月1日被套期保值業務現貨交易完成。該企業的套期保值平倉盈利、與被套期保值業務發生的成本配比等的會計處理如下（不考慮交易手續費）：
（1）期貨套期保值平倉盈利=（2650-2500）×10×30=45000（元）
（2）借：期貨保證金－套保契約 45000
貨：遞延套保損益 45000
（3）與被套期保值業務發生的成本配比時
借：遞延套保損益45000
貸：庫存商品45000
例5：某企業19×2年有關期貨業務發生的經濟事項如下：
1.支付10萬元以取得某期貨交易所會員資格，另支付年會費3萬元。
2.為進行期貨交易交存保證金60萬元。
3.該企業2月1日買入10手綠豆期貨契約（每手10噸），每噸價格2400元；3月1日賣出20手標準鋁期貨契約（每手25噸），每噸價格16 000元。
4.該企業3月5日賣出2月1日買入的10手綠豆期貨契約，每噸價格2550元。
5.該企業所持20手標準鋁期貨契約到期進行實物交割，最後交易日的結算價格為每噸16020元，實際交割貨款為每噸16100元。該批標準鋁的實際成本為500萬元。增值稅稅率為17%。
根據上述經濟業務，企業應作如下會計處理：
1.借：長期股權投資－期資會員資格投資 100 000
貸：銀行存款100 000
借：管理費用－期貨年會費用30 000
貸：銀行存款 30 000
2.借：期貨保證金 600 000
貸：銀行存款600 000
3.開新倉不需要作會計分錄
4.平倉盈利=（2550-2400）×10×10=15 000（元）
借：期貨保證金15 000
貸：期貨損益 15 000
5.平倉虧損=（16020-16 000）×20×25=10 000（元）
借：期貨損益 10 000
貸：期貨保證金10 000
含稅交割貨款=16100×20×25=8 050 000（元）
不含稅貨款=8 050 000÷（1+17%）=6 880 341.88（元）
借：期貨保證金8 050 000
貸：主營業務收入 6 880 341.88
應交稅金－應交增值稅（銷項稅額） 1 169 658.12
借：主營業務成本 5 000 000
貸：庫存商品 5 000 000