第七章 負 債
第一節 流動負債
一、應付賬款
（一）應付賬款一般按應付金額入賬，而不按到期應付金額的現值入賬。如果購入的資產在形成一筆應付賬款時是帶有現金折扣的，應付賬款入賬金額的確定按發票上記載的應付金額的總值記賬。在這種方法下，應按發票上記載的全部應付金額，借記有關科目，貸記“應付賬款”科目，獲得的現金折扣，沖減財務費用。
（二）企業將應付賬款劃轉出去，或者確實無法支付的應付賬款，直接轉入資本公積。
二、應付票據的核算
開出並承兌的商業承兌匯票如果不能如期支付的，應在票據到期時，將“應付票據”賬面餘額轉入“應付賬款”科目。
三、應交稅金
（一）增值稅
1.一般納稅企業的賬務處理
（1）科目設定
①應交稅金—應交增值稅；②應交稅金—未交增值稅
其中“應交稅金――應交增值稅”科目科目分別設定銷項稅額、進項稅額、進項稅額轉出、已交稅金等專欄。
（2）具體的會計核算
例1：某企業為增值稅一般納稅人，採購原材料採用商業匯票方式結算貨款，根據有關發票賬單，購入材料的實際成本為15萬元，增值稅專用發票上註明的增值稅額2.55萬元。材料已經驗收入庫。企業開出三個月承競的商業匯票，並用銀行存款支付運雜費。假如該企業採用實際成本進行材料的日常核算，根據上述資料，企業應作如下會計分錄：
借：原材料150000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）25500
貸：應付票據 175500
例2：某企業為增值稅一般納稅人，本期購入一批原材料，增值稅專用發票上註明的原材料價款600萬元，增值稅額為102萬元。貨款已經支付，材料已經到達並驗收入庫。該企業當期銷售產品收入為1200萬元（不含應向購買者收取的增值稅），符合收入確認條件，貨款尚未收到。假如該產品的增值稅稅率為17%，不交納消費稅。根據上述經濟業務，企業應作如下會計處理（該企業採用計畫成本進行日常材料核算。原材料入庫分錄略）：
（1）
借：物資採購 6000000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）1020000
貸：銀行存款 7020000
（2）銷項稅額=1200×17%=204（萬元）
借：應收賬款 14040000
貸：主營業務收入 12000000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）2040000
例3：某企業為增值稅一般納稅人，本期收購農業產品，實際支付的價款為200萬元，收購的農業產品已驗收入庫，款項已經支付。企業應做如下會計處理（該企業採用計畫成本進行日常材料核算。原材料入庫分錄略）：
進項稅額＝200×13%＝26（萬元）
借：物資採購 1740000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額）260000
貸：銀行存款 2000000
例5：甲公司為增值稅一般納稅人，本期以原材料對乙公司投資，雙方協定按成本作價。該批原材料的成本200萬元，計稅價格為220萬元。假如該原材料的增值稅稅率為17%。根據上述經濟業務，甲、乙（假如甲、乙公司原材料均採用實際成本進行核算）企業應分別作如下會計處理：
甲公司：
對外投資轉出原材料計算的銷項稅額＝220×17%＝37.4（萬元）
借：長期股權投資2374000
貸：原材料 2000000
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）374000
乙公司：
收到投資時，視同購進處理
借：原材料 2000000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額）374000
貸：實收資本2374000
例6：某企業為增值稅一般納稅人，本期購入一批材料，增值稅專用發票上註明的增值稅額為20.4萬元，材料價款120萬元。材料已入庫，貨款已經支付（假如該企業材料採用實際成本進行核算）。材料入庫後，該企業將該批材料全部用於工程建設項目。根據該項經濟業務，企業可作如下會計處理：
（1）材料入庫時：
借：原材料 1200000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 204000
貸：銀行存款 1404000
（2）工程領用材料時
借：在建工程 1404000
貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出） 204000
原材料1200000