第八章 所有者權益
第一節 實收資本
一、實收資本的概念和核算的基本要求
二、國有獨資公司的投入資本
所有者投入的資本，全部作為實收資本入賬。國有獨資公司不發行股票，不會產生股票溢價發行收入；也不會在追加投資時，為維持一定的投資比例而產生資本公積。
三、有限責任公司的投入資本
新介入的投資者繳納的出資額大於其按約定比例計算的其在註冊資本中所占的份額部分，不記入“實收資本”科目，而作為資本公積。
【例題1】某有限責任公司是由甲、乙、丙三方各出資200萬元設立的，設立時的實收資本為600萬元，經營幾年後，留存收益已達100萬元。為擴大經營規模，三方面決定吸收丁投資人加入，同意丁投資人以現金出資400萬元，投入後占該公司全部註冊資本的25%。同時公司的註冊資本增資至800萬元。則該公司收到了投資人的出資時，“資本公積”賬戶應計入（ ）萬元。
a.150
b.200
c.275
d.100
【答案】b
【解析】“資本公積”賬戶應計入金額=400-800×25%=200（萬元）。
四、股份有限公司的投入資本
應說明的是，股份有限公司發行股票支付的手續費或佣金等發行費用，減去發行股票凍結期間產生的利息收入後的餘額，沒有溢價或溢價金額不足以支付發行費用的部分，直接計入當期財務費用，不作為長期待攤費用處理。
借：銀行存款
財務費用（借方差額）
貸：股本
資本公積（貸方差額）
【例題2】某股份制公司委託某證券公司代理發行普通股100000股，每股面值1元，每股按1.1元的價格出售，按協定，證券公司從發行收入中收取3%的手續費，從發行收入中扣除。則該公司計入資本公積的數額為（ ）元。
a.6700
b.3000
c.110000
d.0
【答案】a
【解析】計入資本公積的數額=100000×1.1×（1-3%）-100000=6700（元）。
五、獨資企業改組為股份制企業的會計核算
在按資產評估確認價值調整原企業的賬面價值時，如規定的調賬日期與資產評估基準日、確認日不一致，在評估基準日到調賬日期間內資產數量已發生了增減變化，調整時應當區別情況進行處理。即：原評估資產數量減少，減少部分原評估確認的差額不再調賬；如資產增加，增加部分按照取得資產的實際價值，確認其賬面價值。
（一）國有企業改建為公司制企業
（二）獨資企業改組為股份制企業的會計核算
1.資產評估
表8-2
現金10 000短期借款2 700 000銀行存款500 000應付賬款400 000 短期投資520 000其他應付款410 000應收賬款380 000遞延稅款369 600原材料2 200 000庫存商品900 000 實收資本 7 880 000固定資產11 000 000 資本公積 750 400減：累計折舊3 000 000合計12 510 000合計 12 510 000
2.原有企業淨資產折股
例2：假如上述國有企業為國有獨資公司，經批准改組為股份公司，核定的股本總額為2 000萬元，股份總額為2 000萬股，每股面值1元。甲企業原有的資產和負債全部轉歸改組後股份公司所有，企業淨資產863.04萬元，換取股863.04萬股。對外發行1 136.96萬股，每股實收金額1.20萬。
原有企業改組為股份制企業，改組後的公司仍然可繼續沿用原企業賬冊；也可以結束舊賬，另立新賬。
（1）沿用原企業賬冊的會計處理
無論企業原來執行哪種會計制度，改組為股份有限公司後，應執行財政部印發的《企業會計制度》，企業原運用的會計科目與該制度一致的，可不作調整；如不一致應按該制度的要求調整，然後繼續進行以原企業淨資產換取股票的會計處理。
將原企業淨資產換取的股票登記入賬，將淨資產換取的股份總額和每股票面價值的乘積作為股本入賬，同時註銷原企業所有者權益（或稱資本）。
按上例，企業應作如下會計處理：
借：實收資本 7 88 0 000
資本公積 750 400
貸：股本 8 630 400
同時，沖減原累計折舊：
借：累計折舊 3 000 000
貸：固定資產 3 000 000
如其餘對外發行1 136.96萬股已全部發行完畢，收繳股款時（支付手續費、佣金略）。
借：銀行存款 13 643 520
貸：股本 11 369 600
資本公積 2 273 920