第九章 收入、費用和利潤
第一節 收入
一、收入的概念及分類
收入是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。
二、銷售商品收入的確認與計量
企業銷售商品時，如同時符合以下四個條件，即確認為收入：
（一）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方。
（二）企業既沒有保留通常與所有權相聯繫的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。
（三）與交易相關的經濟利益能夠流入企業。
（四）相關的收入和成本能夠可靠地計量。
p185 例2：
a企業於2000年5月2日以托收承付方式向b企業銷售一批商品，成本為40 000元，增值稅專用發票上註明：售價60 000元，增值稅10 200元，a企業在銷售時已知b企業資金周轉發生暫時困難，但a企業考慮到為了促銷以免存貨積壓，同時b企業的資金周轉困難只是暫時性的，未來仍有可能收回貨款，因此，仍將商品銷售給了b企業。由於此項收入目前收回的可能性不大，a企業在銷售該商品時不能確認收入。應將已發出商品成本轉入“發出商品”科目。假設a企業就銷售該批商品的納稅義務已經發生，a企業的會計處理如下
借：發出商品40 000
貸：庫存商品40 000
同時，將增值稅專用發票上註明的增值稅額轉入應收賬款：
借：應收賬款——b企業（應收銷項稅額） 10 200
貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 10 200
註：如果銷售該商品的納稅義務尚未發生，則不作該筆分錄，待納稅義務發生時再作應交增值稅的分錄。
假如2000年12月4日a企業得知b企業經營情況逐漸好轉，b企業承諾近期付款，a企業可以確認收入：
借：應收賬款——b企業 60 000
貸：主營業務收入60 000
同時，結轉成本：
借：主營業務成本40 000
貸：發出商品40 000
12月4日收到款項時：
借：銀行存款70 200
貸：應收賬款——b企業 60 000
應收賬款——b企業（應收銷項稅額） 10 200
若a企業2000年5月2日發出商品時確認了收入，並假定2000年12月31日前也不符合收入確認的條件。在日後事項期間發現此差錯，如何更正？
確認收入的分錄是（錯誤）：
借：應收賬款70200
貸：主營業務收入60000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 10200
借：主營業務成本40000
貸：庫存商品40000
正確的分錄
借：發出商品40000
貸：庫存商品40000
借：應收賬款10200
貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 10200
更正：
借：以前年度損益調整——調整主營業務收入60000
貸：應收賬款60000
借：發出商品40000
貸：以前年度損益調整——調整主營業務成本40000
若增值稅納稅義務發生的時點與會計制度相同：
更正：
借：以前年度損益調整——調整主營業務收入60000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 10200
貸：應收賬款70200
借：發出商品40000
貸：以前年度損益調整——調整主營業務成本40000
【例題1】為促進銷售額的增長，某企業在2002年初設立了銷售部，各分廠的產品都售給銷售部，再由銷售部對外出售，各分廠和銷售部的銷售收入均按市場價格計價。當年各分廠銷售收入總額為150萬元，銷售部的銷售收入為100萬元，該企業當年利潤表中的“主營業務收入”為（ ）萬元。
a.150
b.100
c.250
d.50
【答案】b
在某些特殊情況下，商品銷售可以按下列原則確認收入：
1.商品需要安裝和檢驗的銷售。
【例題2】企業對外銷售需要安裝的商品時，若安裝和檢驗屬於銷售契約的重要組成部分，則確認該商品銷售收入的時間是（ ）。
a.發出商品時
b.收到商品銷售貨款時
c.商品運抵並開始安裝時
d.商品安裝完畢並檢驗合格時
【答案】d