本章重點、難點內容：標準成本的含義；標準成本的種類；標準成本差異的計算；標準成本的財務處理。
二、重點、難點學習
(一)標準成本的定義：是通過精確的調查、分析與技術測定而制定的，用來評價實際成本、衡量工作效率的一種預計成本。
(二)標準成本的分類
①按其制定所依據的生產技術和經營管理水平，分為理想標準成本和正常標準成本；在標準成本系統中廣泛使用正常標準成本。
②標準成本按其適用期，分為現行標準成本和基本標準成本。
(三)標準成本的差異分析
實際成本與標準成本之間的差額，稱為標準成本的差異，或稱為成本差異。為了消除這種偏差，要對產生的成本差異進行分析，找出原因和對策，以便採取措施加以糾正。
(四)標準成本的賬務處理
三、典型例題評析
1、出現下列情況時，不需要修訂基本標準成本的是()。(2001年)
a.產品的物理結構發生變化
b.重要原材料和勞動力價格發生變化
c.生產技術和工藝發生變化
d.市場變化導致的生產能力利用程度發生變化
[答案] d
[解析]參見教材第566～567頁。
2、a工廠是一個生產某種汽車零件的專業工廠，產品成本計算採用標準成本計算系統，有關資料如下：
(1)成本計算賬戶設定
設定"原材料"、"產成品"、"生產成本"等存貨賬戶，均按標準成本計價。成本差異賬戶設定8個：材料價格差異、材料數量差異、直接人工工資率差異、直接人工效率差異、變動製造費用效率差異、變動製造費用耗費差異、固定制造費用能量差異、固定制造費用耗費差異。
(2)費用分配和差異結轉方法
原材料在生產開始時一次投入，在產品直接材料成本約當產成品的係數為1；除直接材料外的其他費用陸續發生，其在產品約當產成品的係數為0.5。
成本差異採用"結轉本期損益法"，在每月末結轉"主營業務成本"賬戶。
(2)單位產品標準成本
(3)本月生產及銷售情況
(4)有關成本計算的業務數據：
本月購入原材料30000千克，實際成本88500元(已用支票支付)；本月生產領用原材料25500千克。
實際耗用工時9750小時；應付生產工人工資40000元；實際發生變動製造費用15000元；實際發生固定制造費用10000元。
要求：
編制以下業務的會計分錄：
(1)購入原材料；
(2)領用原材料；
(3)將生產工人工資記入有關成本計算賬戶；
(4)結轉本期變動製造費用；
(5)結轉本期固定制造費用；
(6)完工產品入庫；
(7)期末結轉本期產品成本差異。
[答案]
說明：有關的計算過程：
(1)購入原材料
實際成本88500元
標準成本3元/千克×30000千克=90000元
價格差異-1500元
(2)領用原材料
實際成本25500千克×3元/千克=76500元
標準成本30元/件×2500件=75000元
數量差異1500元
(3)直接人工
本月實際完成約當產量=月末在產品約當產量+本月完工產成品數量-月初在產品約當產量=700×0.5+2400-600×0.5=2450件
實際成本40000元
標準成本16元/件×2450件=39200元
總差異800元
其中：
直接人工效率差異：(9750時-2450件×時/件)×4元/小時=-200元
直接人工工資率差異：(40000/9750-4元/時)×9750=1000元
(4)變動製造費用
實際成本15000元
標準成本2450件×6元/件=14700元
總差異300元
其中：變動製造費用效率差異：(9750時-2450件×4時/件)×1.5元/時=-75元
變動製造費用耗費差異：15000元-9750時×1.5元/時=375元
(5)固定制造費用
實際成本10000元
標準成本2450×4元/件=9800元
總差異200元
其中：固定制造費用耗費差異：10000元-1元/時×11000時=-1000元
固定制造費用能量差異：1元/時×11000時-1元/時×2450件×4時/件=1200元
(6)完工產品標準成本：2400件×56元/件=134400元