1.（綜04）ｘ註冊會計師2004年初對ｙ公司2003年度會計報表進行審計時初步了解到，ｙ公司2003年度與2002年度比較未發生重大變化，且未發生重大重組行為。
相關資料如下：
項目
2003年度（未審數）
2002年度（審定數）
一、主營業務收入
減：主營業務成本
主營業務稅金及附加
50,000
40.000
1,000
40,000
33,000
900
二、主營業務利潤
加：其他業務利潤
減：營業費用
管理費用
財務費用
9,000
8,000
4,000
(5,000)
1,000
6,100
1,000
3,200
2,000
900
三、營業利潤
加：投資收益
補貼收入
營業外收入
減：營業外支出
17,000
5,000
--
1,000
2,000
1,000
2,000
--
1,500
2,000
四、利潤總額
減：所得稅（稅率33％）
21,000
6,000
2,500
700
五、淨利潤
15,000
1,800
ｙ公司2003年度及2002年度營業費用明細（金額單位：人民幣萬元）
項目
2003年度（未審數）
2002年度（審定數）
廣告費用
產品質量保證
運輸費用
工資
1,400
500
1,100
1,000
1,200
--
1,000
1,000
合計
4,000
3,200
【要求】
⑴為確定重點審計領域，ｘ註冊會計師擬實施分析性覆核程式。請對資料一進行分析後，指出利潤表中的異常波動項目；對資料二進行分析後，指出需重點審計的營業費用項目。
⑵在對主營業務收入實施實質性測試程式時，ｘ註冊會計師擬實施分析性覆核程式，請指出對主營業務收入進行分析性覆核的內容。
【答案】（2004年）
⑴ｙ公司2002年度毛利率為17.5％，2003年為20％，上升了2.5％；2002年主營業務稅金及附加與主營業務收入之比為2.25％，2003年下降為2％。在經營形勢、管理及組織架構未發生重大變化，且未發生重大重組行為的背景下這一變化是異常的，說明ｙ公司可能存在虛構主營業務收入、虛減主營業務成本或主營業務稅金及附加的情況。2002年，公司其他業務利潤僅占主營業務利潤的16.4％，2003年則大幅上升為88.9％，說明ｙ公司可能存在嚴重高估其他業務利潤的情況。
在費用類項目中，營業費用、管理費用及財務費用之和由上年的6100萬元下降為本年的0，是極其異常的。尤其是管理費用出現巨大的貸方餘額，與營業收入的大幅上升形成極大反差。基於此，註冊會計師應將費用類項目的低估，特別是將管理費用的低估列為重點審計領域。從相對數方面看，投資收益占利潤總額的比例由2002年的80％下降到2003年的23.8％，說明ｙ公司可能存在高估此比例的分母，即存在高估利潤的情況；從絕對額方面看，投資收益從2002年的2000萬元猛增到2003年的5000萬元，說明可能存在高估投資收益的情況，只是對利潤的高估超過了對投資收益的高估而已。這說明，註冊會計師應將對利潤的高估及對投資收益的高估列為重點審計領域。在營業費用各項目中，除工資費用以外各項目大幅度的增加與工資費用沒有增加形成鮮明對照，說明ｙ公司可能存在隱瞞工資費用的情況。
總之，ｘ註冊會計師應將主營業務收入、其他業務利潤與投資收益的高估和主營業務成本、管理費用、工資費用的低估作為重點審計領域。