一、壞賬準備審計案例
（一）案例線索
註冊會計師李文審計a公司壞賬準備項目，在審查壞賬損失時發現：
1.原w公司欠款1000萬元，w公司因財務狀況不佳，多年不能償還，上年度已經董事會決定作壞賬處理，並報經有關部門審核批准。w公司經營狀況好轉後，償還原欠款中的500萬元。a公司會計處理為：借記“銀行存款”，貸記“壞賬準備”。
2.該公司採用“賬齡分析法”計提壞賬準備，當年全額提取壞賬準備的賬戶有8筆，總計5000萬元。其中：未到期的應收賬款2筆，計2000萬元；計畫進行債務重組1筆，計1500萬元；與母公司發生的交易1筆，計1000萬元；其他雖已逾期但無充分證據證明不能收回的4筆，計500萬元。
3.已逾期7年，對方無償債行為，且近期無法改善財務狀況，或對方單位已停產，近期無法償還所欠債務2000萬元。a公司在確定計提壞賬比例時，僅按30%計提壞賬準備。
（二）案例分析
1.會計制度規定已作為壞賬處理的欠款，為全面反映欠款單位的信用程度和經濟事項發生的全過程，應在收到還款時借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。同時，借記“應收賬款”科目，貸記“壞賬準備”科目。a公司的會計處理，雖對會計報表的數額未產生影響，但不屬於規範的會計行為。因此，李文提請被審計單位有關人員按照制度規定調整原有會計分錄，補記相關會計處理。
2.根據財政部財會字[1999]35號文的規定：“下列各種情況不能全額提取壞賬準備：（1）當年發生的應收款項，以及未到期的應收款項；（2）計畫對應收款項進行債務重組，或以其他方式進行重組的；（3）與關聯方發生的應收款項，特別是母子公司交易或事項產生的應收款項；（4）其他已逾期，但無確鑿證據不能收回的應收款項。”因此，a公司對計提壞賬準備的賬務處理不符合上述規定的，應予糾正。李文應提請被審計單位進行重新計算調整有關項目數額，並將審計結果和被審計單位調整情況在工作底稿中詳細記錄反映。如果被審計單位拒絕調整，李文應根據其數額的大小及對會計報表的影響程度決定所表示的審計意見，並適當地予以披露。
3.根據應收賬款賬齡的長短提取不同的壞賬準備是屬於被審計單位的會計估計責任。註冊會計師在審計中要關注會計估計的合理性：（1）評價會計估計所依據的數據，考慮會計估計所依據的假設；（2）檢查會計估計所涉及的計算過程；（3）如有可能，將前期會計估計與這些期間的實際結果進行比較；（4）檢查被審計單位管理當局對會計估計的批准情況。根據以上程式，註冊會計師對被審計單位做出的會計估計的合理性做出最終的評價。
4.根據財政部財會字［1999］35號文規定：“除有確鑿證據表明該項應收款項不能收回，或收回的可能性不大外（如債務單位破產、資不抵債、現金流量嚴重不足、發生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償還債務的，以及其他足以證明應收款項可能發生損失的證據和應收款項逾期5年以上），下列各種情況不能提取壞賬準備——”。根據上述規定，註冊會計師認為，a公司對上述應收款項所採取的計提比例應考慮調整提高。因此，李文應提出建議，要求被審計單位提高計提壞賬準備的比例；並相應對有關項目數額進行調整。如果被審計單位拒絕調整，審計人員應考慮出具保留意見的審計報告。
（三）案例評價
壞賬準備通常是審計的重點領域。壞賬準備的審計目標一般包括：確定計提壞賬準備的方法和比例是否恰當、增減變化記錄是否完整、期末餘額是否正確以及披露是否恰當等。
圍繞上述目標，壞賬準備的實質性測試程式主要有以下幾個方面：
1.檢查壞賬準備的計提。主要查明壞賬準備的計提方法和比例是否符合制度規定，計提的數額是否恰當，會計處理方法是否正確，前後是否一致。
2.檢查壞賬損失。對於被審計單位在被審計期間內發生的壞賬損失，註冊會計師應查明其原因是否清楚，是否符合有關規定，有無授權批准，有無已作壞賬處理後又重新收回的應收款項，相應的會計處理是否正確。
3.檢查長期掛賬應收款項。註冊會計師應檢查應收款項（包括應收賬款和其他應收款等）明細賬及相關原始憑證，查找有無資產負債表日後仍未收回的長期掛賬應收款項，如有，應提請被審計單位作適當處理。
4.檢查函證結果。對債務人回函中反映的例外事項及存在爭議的餘額，註冊會計師應查明原因並作記錄，必要時，應建議被審計單位作相應的調整。
5.分析性覆核。通過計算壞賬準備餘額占應收款項餘額的比例，並和以前期間的相關比例核對，檢查分析其重大差異，以發現有重要問題的審計領域。
6.確定壞賬準備的披露是否恰當。企業應當在會計報表附註中清晰地說明壞賬的確認標準、壞賬準備的計提方法和計提比例，並應區分應收賬款和其他應收款項目，按賬齡披露壞賬準備的期末餘額。
二、商品銷售收入審計案例
（一）案例線索
案例一：註冊會計師張軍審計a公司的銷售收入時，發現a公司與子公司合作開發的光華家園3＃、12＃樓已開發完畢，且已通過建築工程核驗，a公司就上述樓盤的部分房屋已與購買業主簽訂了銷售契約，契約約定金額為人民幣16000萬元，且收到部分售房款計人民幣10000萬元，但尚未辦理完畢業主入住手續。a公司的賬務處理已確認銷售收入10000萬元。a公司在其會計報表附註中對此予以披露。為此，註冊會計師張軍檢查了相應的銷售契約、收款憑證及其會計處理，認為不能獲取其他充分的證據確定該商品房所有權上的重要風險和報酬已轉移，因此，銷售收入不能確認，提請a公司做相應的調整分錄。